三、应纳税额的计算
(一)计算应纳税额的时间限定：
1.计算销项税额的时间限定(第十节：纳税义务发生的时间)
(1)一般规定：
①销售货物或者应税劳务，纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。(提示：开普通发票和专用发票确认计算销项税额的时间是一致的，不影响销项税额的计算;但会对收到发票的纳税人产生影响：普通票，不可抵扣;专用发票符合抵扣条件的可以抵扣)
②进口货物，纳税义务发生时间为报关进口的当天。
(2)具体规定：
| 采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天。 （新增）对于纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 |
| 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。 |
| 采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。 |
| 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 |
| 委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天。 |
| 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。 |
| 发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。 |
2.进项税额抵扣的时间限定：
| 发票名称 | 进项税额抵扣时间 |
| 增值税专用发票 | ①专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。 ②认证通过的的专用发票，在认证通过的当月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。 |
| 海关完税凭证 | 在开具之日起180天后的第一个纳税申报期结束前申报抵扣，逾期不得抵扣进税额。 |
(二)进项税额转出：
| 1.凭票：转出额＝原材料成本×不得抵扣的比例×税率 |
| 2.计算抵扣：转出额＝[计入材料（货物）的成本÷（1-13%、7%的扣除率）]×不得抵扣的比例扣除率 |
| 3.已抵扣进项的固定资产用于不得抵扣项目：不得抵扣的进项税额＝固定资产净值×适用税率 |
(三)对商业企业向购货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。计算公式为：
当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/(1+所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率
[例题·计算题]某外商投资者开办的摩托车生产企业。发生非正常损失，损失当月外购的不含增值税的原材料金额32.79万元(其中含运费金额2.79万元)。请计算进项税转出额。
『正确答案』进项税额转出=(32.79-2.79)×17%+2.79÷(1-7%)×7%=5.1+0.21=5.31(万元)
[例题·单选题]某商业企业为增值税一般纳税人，2011年3月采用分期收款方式批发商品，合同规定不含税销售额为300万元，本月收回50%的货款，其余货款于4月10日前收回。由于购货方资金紧张，本月实际收回不含税销售额100万元;零售商品实际取得销售收入228万元(其中包括以旧换新方式销售商品取得实际收入50万元)，收购的旧货作价6万元;购进商品取得增值税专用发票，注明价款180万元、增值税30.6万元，购进税控收款机取得增值税专用发票，注明价款0.3万元、增值税0.051万元，该税控收款机作为固定资产管理。(本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣)该企业2011年3月应纳增值税( )万元。
A.28.849 B.24.272 C.28.9 D.24.322
『正确答案』A
『答案解析』以旧换新方式销售商品取得实际收入50万元，收购的旧货作价6万元，抵顶了收入，所以，收入应该是还要加上6万元。应纳增值税=300×50%×17%+(228+6)÷(1+17%)×17%-30.6-0.051=28.849(万元)
[例题·计算题]以下是多个问题的精华摘要，请逐一分析各业务的处理。
(1)外购低值易耗品15000元，增值税专用发票注明税额2550元。
『正确答案』【税务处理】进项税额抵扣。
(2)从农业生产者手中购进棉花价款40000元(无进项税额)。
『正确答案』【税务处理】进项税额抵扣=40000×13%=5200(元)
(3)从小规模纳税人企业购进修理用配件6000元，发票未注明税额。
『正确答案』【税务处理】不得扣除进项税额。
(4)销售给一般纳税人取得不含税销售收入280000元，销售给小规模纳税人取得价税合计收入40000元。
『正确答案』【税务处理】销项税额=280000×17%+40000÷(1+17%)×17%=53411.97(元)
(5)采用分期收款方式批发商品，合同规定不含税销售总金额为300万元，本月收回50%货款，其余货款于次月10日前收回。由于购货方资金紧张，本月实际收回不含税销售额l00万元。
『正确答案』【税务处理】销项税额=150×17%=25.5(万元)
(6)实际取得销售收入228万元，其中包括以旧换新方式销售商品实际取得收入50万元，收购的旧货作价6万元。
『正确答案』【税务处理】销项税额= [(228+6)/(1+17%)]×17%=34(万元)
(7)从一般纳税人购进的货物发生非正常损失，账面成本4万元。
『正确答案』【税务处理】进项税额转出=4×17%=0.68(万元)
(8)本月将原材料转为本单位基本建设使用，价款86000元。
『正确答案』【税务处理】进项转出=86000×17%=14620(元)
(9)公司仓库管理不善，本月购进的原材料被盗，价款49000元。
『正确答案』【税务处理】进项转出=49000×17%=8330(元)
(10)销售商品2000台，每台不含税价为5000元/台，20天内付清货款给予5%的销售折扣。
『正确答案』【税务处理】销项税额=2000×5000×17%=1700000(元)
(11)发货给外省分支机构200台，用于销售，并支付发货运费等费用1000元，其中，取得运输单位开具的运费发票上注明的运费600元，建设基金l00元，装卸费100元，保险费100元，保管费100元(该货物的同类售价为5000元/台)。
『正确答案』【税务处理】视同销售销项税额=200×5000×17%=170000(元)
进项税额为=(600+100)×7%=49(元)
(12)向全国第九届冬季运动会赠送电视机20台(电视机对外销售不含税价为5000元/台)。
『正确答案』【税务处理】视同销售=20×5000×17%=17000(元)
(13)将已使用过的一台设备用于对甲企业投资，该设备于2010年2月购进并投入使用，账面原值400000元，已提折旧32000元。
『正确答案』【税务处理】视同销售，以净值为销售额。销项税额=(400000-32000)×17%=62560(元)
(14)销售货物，支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得运输单位开具的普通发票。
『正确答案』【税务处理】进项税额=12000×7%=840(元)
(15) 委托外单位加工产品，企业收回时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费30000元、增值税额5100元。
『正确答案』【税务处理】进项税额= 5100(元)
(16)购进货物取得增值税专用发票，注明金额450000元、增值税额76500元;支付给运输单位的购货运输费用22500元，取得运费发票。本月将已验收入库货物的80%零售，取得含税销售额585000元，20%用于本企业集体福利。
『正确答案』【税务处理】 销项税额=585000÷(1+17%)×17%=85000(元)
进项税额=(76500+22500×7%)×80%=62460(元)
(17)本月生产一批新产品450件，每件成本价380元(无同类产品市场价格)，全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。
『正确答案』【税务处理】销项税额=450×380×(1+10%)×17%=31977(元)
(18)购进原材料取得增值税专用发票，注明金额160000元、增值税额27200元，材料验收入库。月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元(其中含分摊的运输费用4650元)。
『正确答案』【税务处理】进项税额转出=(50000-4650)×17%+4650÷(1-7%)×7%=8059.50(元)
准予抵扣的进项税额=27200-8059.50=19140.5(元)
(19)销售产品，每件售价23.4元(含税价)，零售50件;批发800件，实行七折优惠，开票时将销售额与折扣额开在了同一张专用发票上，并规定5天之内付款再给5%折扣，购货方如期付款。
『正确答案』【税务处理】销项税额=23.4÷1.17×50×17%+23.4÷(1+17%)×800×70%×17%=2074(元)
