39.在财务报表审阅业务中，要求cpa将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平（高于财务报表审计中可接受的低水平），注册会计师通常无须执行控制测试，只对财务报表实施以询问和分析程序为主的程序，只有在有理由相信财务报表可能存在重大错报的情况下，cpa才会实施追加的或更为广泛的程序。（ ）
对 错 不答
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-39）
答案：对
题目解析：参见教材p608-609。
40.注册会计师在执行商定程序业务时，如果业务约定书或委托目的对cpa的独立性提出具备与审计业务相同的要求，但cpa又不具有独立性，应当在商定程序业务报告中说明这一事实。（ ）
对 错 不答
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-40）
答案：错
题目解析：不对商定程序业务提出独立性要求，但如果业务约定书或委托目的对cpa的独立性提出要求，cpa应当从其规定。如果cpa不具有独立性，应当在商定程序业务报告中说明这一事实。
四、简答题（本题型共3题，其中第1题5分，第2题8分，第3题7分，本题型共20分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）
41.v公司一直abc会计师事务所的客户，审计小组成员c注册会计师自2000年以来一直协助v公司代编财务报表，2008年1月，v公司在上海证券交易所上市，2008年12月2日abc会计师事务所首次接受委托，承办v公司2007年度财务报表审计业务。cpa需要在整个审计过程中遵守哪些原则？（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-41）
回答：
答案：参见教材107。
42.当注册会计师a认为被审计单位销售与收款循环被审计单位内部控制的健全和注册会计师实施控制测试的结果在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，则a注册会计师对主营业务收入如何计划实施的实质性程序？
填写下表时注意：
（1）结果取自风险评估工作底稿。
（2）结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿。
（3）在计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
计划实施的实质性程序
项?? 目 财务报表认定 发生 完整性 准确性 截止 分类 发生及权利和义务 完整性 分类和可理解性 准确性和计价 评估的重大错报风险水平（注1） 从控制测试获取的保证程度（注2） 需从实质性程序获取的保证程度 计划实施的实质性程序（注3）?????? 索引号 执行人 1． 2． 3． 4. （题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-42）
回答：
答案：
计划实施的实质性程序
项 目财务报表认定
发生完整性准确性截止分类发生及权利和义务完整性分类和可理解性准确性和计价
评估的重大错报风险水平（注1）中中中中中中中中中
从控制测试获取的保证程度（注2）中中中中中中中中中
需从实质性程序获取的保证程度中中中中中中中中中
计划实施的实质性程序（注3） 索引号执行人
1．获取或编制主营业务收入明细表 √
2．实质性分析程序（必要时） √ √ √
3．检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法 √ √ √ √
4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象 √
5.抽取 张发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致 √ √ √ √
6.抽取 张记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致 √ √ √
7.结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额 √ √
8.对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证 √
9.销售的截止测试 √
10.存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性 √
11.销售折扣与折让审计 √
12.检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程序进行审核 √ √ √ √√
13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比例。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并抵销的金额 √ √
14.调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销 √ √
15.检查营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 √√ √ √
题目解析：参见财务报表审计工作底稿编制指南。
43.试比较“了解被审计单位基本情况”、“初步业务活动”和“了解被审计单位及其环境”之间的区别。（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-43）
回答：
答案：区别内容不同目的不同方法不同要求不同
了解被审计单位基本情况（1）业务性质、经营规模和组织结构；（2）经营情况和经营风险；（3）以前年度接受审计的情况；（4）财务会计机构及工作组织；（5）其他与签订审计业务约定书相关的事项明确审计业务的性质和范围了解签约前的工作
初步业务活动（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；（2）评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性；（3）就业务约定条款与被审计单位达成一致理解有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：（1）cpa已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；（2）不存在因管理层诚信问题而影响cpa保持该项业务意愿的情况；（3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解未说明在本期审计业务开始时开展（计划审计工作前）；
由于在审计工作中情况会发生变化，注册会计师对本条前款第（1）项和第（2）项的考虑应当贯穿审计业务的全过程
风险评估程序（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的 衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制作为识别和评估重大错报风险的基础（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（2）分析程序；（3）观察和检查了解被审计单位及其环境是必要程序。特别是为cpa在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：(1)确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；(2)考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；(3)识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；(4)确定在实施分析程序时所使用的预期值；(5)设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；(6)评价所获取审计证据的充分性和适当性。
题目解析：参见教材第4、8、9章节。
综合题（本题型共3题，其中第1题15分，第2题10分，第3题15分，本题型共40分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）
44.假设xy会计师事务所的cpa使用非统计抽样方法测试 abc 公司 2007年 12 月 31 日应收账款余额的是否存在和总价值。abc 公司是一家供电企业，是xy会计师事务所的新客户。abc 公司 2007 年度的销售收入大约为25 000 000元。当年 12 月 31 日共有 905 个应收账款账户，借方余额共计 4 250 000 元。这些账户余额在 10 元到 140 000 元之间。另有 40 个贷方余额账户，共计 5 000 元。
资料一：cpa作出下列决定：
（1）根据控制测试的结果，将与应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险评估为高水平；（2）确定的可容忍错报为 125 000 元，预计应收账款的错报为35 000 元；（3）将应收账款贷方余额作为应付账款单独测试；（4）对选取的所有账户的余额进行函证。
资料二：还有一些其他信息如下：
（1）总体中有 5 个金额超过 50 000 元的账户，共计 500 000 元。 cpa决定对这 5 个账户进行百分之百检查，并将其排除在准备抽样的总体之外。总体还包含 900 个其余的借方余额，共计 3 750 000元。（2）通过分析程序，cpa合理确信，应收账款不存在重大的低估。（3）cpa没有对应收账款的存在性与计价和分摊认定实施与函证目标相同的其他实质性程序。
