13.项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。项目质量控制复核也称独立复核。项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。项目质量控制复核也称独立复核。对审计工作底稿进行独立复核的意义中不包括（ ）a、对重要审计事项的重点把关
b、实施对审计工作结果的最后质量控制
c、确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准
d、消除妨碍注册会计师判断的偏见
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-13）
答案：a
题目解析：a是项目合伙人的复核。该复核既是对审计项目经理复核的再监督，也是对重要审计事项的重点把关。
14.审计项目小组内部最高级别的复核是（ ）。a、项目负责经理复核
b、审计项目经理的现场复核
c、项目负责合伙人复核
d、项目质量控制复核
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-14）
答案：c
题目解析：项目合伙人对审计工作底稿实施复核是项目组内部最高级别的复核。
15.当项目负责经理实施细节测试时，如果预计总体错报金额很高，进行（ ）比较适当。a、100%检查或使用大样本
b、100%检查或使用小样本
c、100%检查
d、使用大样本
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-15）
答案：a
题目解析：参见《中国注册会计师执业准则指南》（2007年修订?上册）p481。
二、多项选择题（本题型共3大题，15小题，每小题1分，共15分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2b铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分：不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效）
16.（一）a注册会计师是y公司2007年度财务报表审计的外勤审计负责人，在了解2007年y公司基本情况后，a注册会计师及其助理人员开始编制总体审计策略和具体审计计划。在编制审计计划过程中，a注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据中国注册会计师职业道德规范的要求，请代为做出正确的专业判断。
1．助理人员认为下列行为中，违反注册会计师职业道德规范有关保密要求的有（ ）
a、注册会计师李某取得客户授权对外披露该客户的有关信息
b、注册会计师王某在其所在事务所与甲客户的业务约定终止后，将其执业中获知的甲客户的信息告知他人
c、注册会计师赵某向主管财政部门报告所发现的乙公司的违法违规行为
d、注册会计师魏某在审计某上市公司期间获知该上市公司财务状况良好、股票有望升值，随即告知其妻大量买入该公司股票
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-16）
答案：b,d
题目解析：参见教材p37-38。
17.助理人员认为某会计师事务所为维护其独立性所采取的下列措施中，符合注册会计师职业道德规范要求的有（ ）a、调换与客户有关联关系的注册会计师
b、制定有关维护独立性的政策和程序
c、制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序
d、定期轮换项目负责人及签字注册会计师
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-17）
答案：a,b,c,d
题目解析：参见教材p28-29。。
18.助理人员认为后任注册会计师在查阅前任注册会计师的审计工作底稿时，应考虑前任注册会计师是否已实施（ ）的审计程序，评价资产负债表重要账户期初余额的合理性。a、函证货币资金余额，测试调节表，执行截止测试
b、考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力
c、复核前任注册会计师建议调整分录和未更正错报汇总
d、函证应收账款（且函证覆盖面适当），测试坏账准备计提的适当性，执行销售截止测试
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-18）
答案：a,d
题目解析：参见教材p463。
19.abc会计师事务所首次接受委托，承办y公司2007年度财务报表审计业务，并于2007年底与y公司签订审计业务约定书。助理人员认为以下情况中，abc会计师事务所不违反中国注册会计师职业道德规范的有（ ）a、审计小组成员w注册会计师的妻子担任y公司的统计员
b、在签订审计业务约定书后，abc会计师事务所的w注册会计师受聘担任y公司董事。
c、abc会计师事务所聘用专家协助开展工作，要求该专家书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供相关专业服务
d、y公司要求abc会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业务约定书。
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-19）
答案：a,c,d
题目解析：a，审计小组成员w注册会计师的妻子担任y公司的统计员不包括在单位负责人、主管人员、董事或委托事项的当事人等范围内，所以一般不会影响注册会计师的独立性。不会损害独立性。b，违反中国注册会计师职业道德规范的要求。因为担任y公司独立董事这点，就违反“会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理及其他关键管理职务”。c，不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。因为会计师事务所应要求专家就遵守注册会计师职业道德规范提供书面承诺，但注册会计师应对其工作结果负责。d，不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。因为y公司提供内部控制审核报告是审计服务的延伸，两者并非不相容业务，并不冲突。目前，我国不允许会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务，提供其他服务尚未受到限制。
20.为使财务报表使用者以谨慎的态度利用比较数据作出决策，避免加重注册会计师的责任，降低注册会计师的执业风险，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告中予以说明，其不正确表述是（ ）a、我们审计了后附的abc股份有限公司（以下简称abc公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。由于我们在20×0年末接受审计委托，我们未能对abc公司20×0年12月31日的资产负债表、20×0年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注，也无法实施替代审计程序。因期初比较数据影响经营成果，我们不能确定是否应对20×0年度的经营成果和期初留存收益作必要的调整，因此，我们对20×0年度的财务报表出具了保留意见的审计报告
b、我们审计了后附的abc股份有限公司（以下简称abc公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。abc公司20×0年12月31日的资产负债表、20×0年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注未经审计
c、我们审计了后附的abc股份有限公司（以下简称abc公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。abc公司20×0年12月31日的资产负债表、20×0年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注无法审计
d、我们审计了后附的abc股份有限公司（以下简称abc公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注abc公司20×0年12月31日的资产负债表、20×0年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注不再审计
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-20）
答案：a,c,d
题目解析：在引言段中说明，参见教材p533。
21.（二）l注册会计师在对f公司2007年度财务报表进行审计时，正在完成审计工作，遇到下列事项，请代为作出职业判断。
6．用以识别第一时段期后事项的审计程序通常包括（ ）。
a、在尽量接近审计报告日时，查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事项
b、在尽量接近审计报告日时，查阅最近的中期财务报表、主要会计科目、重要合同和会计凭证；如认为必要和适当，还应当查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告
c、在尽量接近审计报告日时，查阅被审计单位与客户、供应商、监管部门等的往来信函
d、在尽量接近审计报告日时，向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-21）
答案：a,b,c,d
题目解析：参见教材p469-470。
22.在审计或有事项时，注册会计师尤其要关注财务报表反映的或有事项的完整性。由于或有事项的种类不同，注册会计师在审计被审计单位的或有事项时，所采取的程序也各不相同。但总结起来，针对或有事项的审汁程序通常包括（）a、了解被审计单位与识别有关的内部控制。
b、审阅截至审计工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量保证、财务承诺等方面的记录
c、向与被审计单位有业务往来的银行函证，或检查被审计单位与银行之间的借款协议和往来函件，以查找有关票据贴现、背书、应收账款抵借、票据背书和担保
d、检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告，以确定是否存在税务纠纷
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-22）
答案：a,b,c,d
题目解析：参见教材p474。
23.注册会计师应当直接与治理层沟通的事项可能包括（ ）。a、注册会计师、被审计单位治理层对财务报表各自所承担的责任，以及注册会计师与治理层沟通的责任
b、重要性的具体金额
c、注册会计师认为明显不重要的尚未更正的错报
d、为消除对独立性的威胁或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防护措施
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-23）
答案：a,d
题目解析：包括：1．注册会计师的责任。即注册会计师、被审计单位治理层对财务报表各自所承担的责任，以及注册会计师与治理层沟的责任。2．计划的审计范围和时间，包括（1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险；（2）审计采取的方案；（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额；（4）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求等。3．审计工作中发现的问题。包括（1）注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法；（2审计工作中遇到的重大困难）；（3）尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重要；（4）审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程监督责任直接相关的其他事项。4．注册会计师的独立性。（1）就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所按照法律法规和职业道德规范的规定保持了独立性作出声明；（2）根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项，其中包括会计师事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额；（3）为消除对独立性的威胁或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防护措施。
24.注册会计师在财务报表审计中考虑舞弊时，同样需要采用风险导向审计的总体思路，即首先识别和评估舞弊风险，然后采取恰当的措施有针对性地予以应对，注册会计师应当获取管理层就下列事项作出的书面声明（ ）。a、已提供全部资产负债表日后事项的相关资料，除财务报表附注中披露的资产负债表日后事项外，本公司不存在其他应披露而未披露的重大资产负债表日后事项
b、已向注册会计师披露了其对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估结果
c、已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员的舞弊或舞弊嫌疑
d、已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-24）
答案：b,c,d
题目解析：参见教材p243、490。
25.注册会计师应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险的基本思路，在于通过适当调整或改变拟实施审计程序的性质、时间和范围，提高审计程序的效果和审计证据的说服力。以下（ ）属于注册会计师对审计程序性质的有意调整（ ）a、原先只准备针对某项实物的账面记录实施程序，现在更加重视实地观察和检查。
b、原先仅对期末发生的某类交易实施测试，现在决定增加对所审计期间的期初发生的该类交易进行测试。
c、原先主要检查凭证记录，现在决定实施函证。
d、原先对某财务指标采用各年度汇总数据的趋势分析，现在决定增加各月份数据的趋势分析。
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-25）
答案：a,c
题目解析：参见教材p212-213。
26.（三）w注册会计师在对f公司2007年度财务报表进行审计时，运用审计抽样方法，收集审计证据时，遇到以下事项，请代为作出正确的职业判断。
11．对于审计证据可靠性，下列说法正确的有（ ）
a、领料单比材料成本计算表可靠
b、工资发放单比工资计算单可靠
c、存货监盘记录比存货盘点表可靠
d、银行询证函回函比银行对账单可靠
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-26）
答案：a,b,c,d
题目解析：审计证据的可靠性受其来源和性质影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠性时通常会考虑下列原则：（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；（4）以文件、记录方式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；（5）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。
27.当被审计单位内部控制的运行留下轨迹时，并存在下列情形之一时（ ），控制测试是必要的，cpa可以考虑使用审计抽样和其他选取测试项目的方法实施控制测试。a、在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的
b、在评估财务报表层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的
c、仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据
d、仅实施细节测试程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-27）
答案：a,c
题目解析：参见教材p219。
28.推断误差，也称“可能误差”，是cpa对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。下列事项是属于推断误差的有（ ）a、通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报
b、通过实质性分析程序推断出的估计错报
c、在实施细节测试时发现最近购入存货的实际价值为15000元，但账面记录的金额却为10000元，存货和应付账款分别被低估了的5000元
d、由于包含在财务报表中的管理层作出的估计值超出了cpa确定的一个合理范围，导致出现判断差异
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-28）
答案：a,b
题目解析：参见教材p151、266。
29.审计y公司b材料发出业务的计价准确性情况时，a注册会计师需要从y公司全部6000笔b材料发出业务中抽取20笔业务构成样本实施抽样审计。由于这些业务记载在总计20页、每页40行的账簿中，庚注册会计师决定采用随机数表法选取样本。为此确定从下列随机数表的数字开始选取，并将所选随机数的前两位与页码对应、后两位与行数对应，选号路线为每行从左至右，依次从第1行、第1列开始，使用前后4位随机数……。按照这些要求，a注册会计师选取的前两个号码是( )。
1 32044 69037 29655 92114 81034 40582 01584 77184 85762 46505 2 23821 96070 82592 81642 08971 07411 09037 81530 56195 98425 3 82383 94987 66441 28677 95961 78346 37916 09416 42438 48432 4 68310 21792 71635 86089 38157 95620 96718 79554 50209 17705 5 94856 76940 22165 01414 01413 37231 05509 37489 56459 52983 a、2044
b、1635
c、1034
d、1414
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-29）
答案：b,d
题目解析：p264-265；前两位应在1到20之间，后两位应在1到40之间。按此原则选取，前两个号码应当是b、d。
30.下列关于“pps”抽样说法正确的有（ ）a、pps抽样以货币单位作为抽样单元，但cpa却不是对具体货币单位进行审计，而必须确定实物单位（即逻辑单元）来执行审计测试
b、当预计总体错报金额增加时，pps 抽样所需的样本规模也会增加
c、使用 pps 抽样时通常假设抽样单元的审定金额大于账面金额或小于零。
d、如果准备对应收账款进行pps抽样，cpa可能需要将贷方余额分离出去，作为一个单独的总体
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-30）
答案：a,b,d
题目解析：使用 pps 抽样时通常假设抽样单元的审定金额大于账面金额或不应小于零。
三、判断题（本题型共2大题，10小题，每小题1分，本题型共10分。你认为正确的，在答题卡相应位置上用2b铅笔填涂代码“√”，你认为错误的，填涂代码“×”。每小题判断正确的得1分；每小题判断错误的倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。）
31.（一）注册会计师李民在对abc公司2007年度财务报表审计时，通过与该公司管理层和前任注册会计师的沟通，察觉到可能存在导致该公司年度财务报表失实的舞弊，请代为做出正确的职业判断。
1．对重要性和审计风险进行最终评价时，确定可能的错报金额的汇总数不包括上一期间的任何未更正可能错报对本期财务报表的影响。（ ）
对 错 不答
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-31）
答案：错
题目解析：上一期间的未更正可能错报与本期未更正可能错报累计起来，可能会导致本期财务报表产生重大错报。因此，注册会计师估计本期的可能错报总和时，应当包括上一期间的未更正可能错报。
32.对财务信息作出虚假报告包括对金额和披露的漏报在内的故意错报，目的是为了误导财务报表使用者。( )
对 错 不答
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-32）
答案：对
题目解析：参见《中国注册会计师执业准则指南》（2007年修订?上册）p119。
33.侵占资产经常表现为员工非法占用较小且不重要金额的资产。但是，管理层也会卷入侵占资产舞弊，由于他们更能伪装或隐藏挪用资产行为，因而很难被发现。( )
对 错 不答
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-33）
答案：对
题目解析：参见《中国注册会计师执业准则指南》（2007年修订?上册）p119。
34.操纵利润，也称为盈余管理，可能从小的行动，或者对假设的不恰当调整和改变管理层的判断开始。压力和动机可能会使这些行为上升到导致对财务信息作出虚假报告的程度。( )
对 错 不答
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-34）
答案：对
题目解析：参见《中国注册会计师执业准则指南》（2007年修订?上册）p118。
35.（二）a注册会计师是审计v公司2007年财务报表的项目负责人，在对v公司进行风险识别、评估和应对并考虑质量控制时，遇到下列事项，请代为做出正确的职业判断。
5．会计师事务所应当建立完善的审计工作底稿分级复核制度。如前所述，对审计工作底稿的复核可分为两个层次：项目组内部复核和项目负责合伙人复核。（ ）
对 错 不答
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-35）
答案：错
题目解析：会计师事务所应当建立完善的审计工作底稿分级复核制度。如前所述，对审计工作底稿的复核可分为两个层次：项目组内部复核和独立的项目质量控制复核。
36.进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。其中，进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现财务报表层次的重大错报；进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。( )
对 错 不答
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-36）
答案：错
题目解析：进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报，而不是发现报表层次的重大错报。
37.注册会计师可能在样本中没有发现错误并得出控制运行有效的结论，因而产生非抽样风险；或者可能为发现样本中的错误从而产生抽样的风险。（ ）
对 错 不答
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-37）
答案：错
题目解析：注册会计师可能在样本中没有发现错误并得出控制运行有效的结论，因而产生抽样风险；或者可能为发现样本中的错误从而产生非抽样的风险。
38.应有的关注是指注册会计师对其提供的服务承担勤勉尽责义务。具体到审计服务而言，注册会计师应当以勤勉尽责的态度执行审计业务。在审计过程中注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。( )
对 错 不答
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-38）
答案：对
题目解析：参见教材p25原文。
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摘要：在注册会计师《税法》考试中，历年来三大流转税在考试中的比重较高，尤其是增值税和消费税，准确掌握并深刻理解增值税和消费税，是通过考试的关键。
本文通过对增值税和消费税的异同点进行深刻剖析，并结合特殊业务以及举例，将增值税和消费税在考试中容易出现的结合点予以归纳，希望能带给读者不同角度的认识，以希能对考生提供一些帮助。
一、增值税和消费税的征税范围
现行增值税的征收范围包括销售或进口的货物和提供的加工、修理修配劳务，其中的货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
而消费税只是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品征收的一种价内税。征收范围具有选择性。它只是针对一部分消费品和消费行为征税，而不是对所有的消费品和消费行为征税。可见增值税的征税范围包括了消费税的征税范围，是在对货物普遍征收的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。
但有一种特殊情形，征收了消费税，但并不征收增值税。对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，是征收消费税的，但是由于饮食业、商业、娱乐业是营业税的征税范围，要征收营业税，而不是征收增值税。
二、增值税和消费税的征税环节
增值税道道征收的一种流转税，是以生产和流通各环节的增值额（也称附加值）为征税对象征收的一种税。从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。而消费税征收环节具有单一性。消费税只是在消费品生产、流通或消费的某一环节一次性征收，而不是在消费品生产、流通和消费的每一个环节征收。上述并不说明增值税和消费税的征税环节是两条平行线，事实上是重合相交的现象的，例如生产企业生产销售非金银首饰应税消费品，既征收增值税，也征收消费税。
〔例题〕某汽车制造厂生产的小汽车用于以下用途既缴纳增值税又缴纳消费税的有（ ）。
a.用于本厂研究所作碰撞试验 b. 赠送给贫困地区
c.移送改装分场改装加长型豪华小轿车 d. 为了检测其性能，将其转为自用
「答案」bd
用于本厂研究所作碰撞试验，由于碰撞后将不具有使用价值，是不缴纳消费税的，也不缴纳增值税；赠送给贫困地区是视同销售行为，既缴纳增值税，也要缴纳消费税；移送改装分场改装加长型豪华小轿车，属于将自产自用的应税消费品继续用于生产应税消费品，不征收消费税，又因为仍然处在生产环节，增值过程尚未实现，不征收增值税；为了检测其性能，将其转为自用，也是视同销售行为，既缴纳增值税，也要缴纳消费税。
在这里不得不提出一种特殊情形：将自产的应税消费品用于生产非应税消费品不需要缴纳增值税。因为将自产的应税消费品用于生产非应税消费品属于生产的正常移送行为，自产的应税消费品是作为生产非应税消费品的原材料进入了下一个生产环节，增值过程尚未实现，不缴纳增值税。但是自产的应税消费品用于生产非应税消费品时要交纳消费税，由此引申出，缴纳消费税的同时并不一定缴纳增值税。
三、增值税和消费税的计税依据
（一）总的原则———基本相同
增值税和消费税的计税依据是基本相同的，增值税价外税与消费税价内税的性质决定了计税依据总的原则是包含消费税，但不包含增值税的销售额，在价外费用的规定方面增值税和消费税的规定是相同的。
〔例题〕某烟草进出口公司 2005年9月进口卷烟300标准箱，进口完税价格300万元，进口关税税率为20％，计算进口卷烟应缴纳的消费税和增值税。
首先，确定每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格＝（3000000 3000000×20% 0.6×250×300）÷（250×300）÷（1-30％）＝69.43（元）
「提示」此时使用30％的税率，其目的不是为了计算消费税，而是为了计算"价格".
其次，确定计算消费税适用的税率。由于69.43元>50元，确定比例税率为45％。
最后，计算应缴纳的消费税和增值税。
组成计税价格＝（3000000 3000000×20% 0.6×250×300）÷（1-45％）＝6627272.73（元）
应缴纳的进口环节消费税＝6627272.73×45％ 0.6×250×300＝3027272.73（元）
应缴纳的进口环节增值税＝（3000000 3000000×20% 0.6×250×300）÷（1-45％）×17％＝1126636.36（元）
对于非应税消费品，增值税的组成计税价格中的成本利润率为10％，如果是应税消费品，增值税组价时，使用的是应税消费品的成本利润率。消费税分为从价计征、从量计征和复合计征，不同的征收方式组成计税价格不同。
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消费税何时计入增值税的组成计税价格，总结如下：
在增值税组价中，对于需要征收消费税的产品而言：
⑴当是单一从量征收消费税的，包括从量征收部分；
⑵如果是复合计征消费税的，只包括从价计征的消费税部分，不含从量计征的部分（进口卷烟除外）。
第四章 营业税法【历年考题评析】
2003年，单选题1分，多选题1分，判断题2分， 综合题4分，共8分
2004年，单选题1分， 判断题1分，计算题4分， 共6分
2005年，单选题1分，多选题1分，判断题1分，计算题1分，综合题2分，共6分
2006年，单选题1分，多选题1分，判断题1分，计算题5分， 共8分
2007年，单选题2分，多选题1分，判断题1分，计算题5分， 共9分
本章也是历年考核的重点，一般为7分左右，与消费税所占比重相差无几。
从考试题型看，客观题中，单选题、多选题、判断题原则上各1题，考分在3分左右；主观题中，其可能出现的题型是：
（1）单纯营业税的计算题；
（2）营业税与增值税通过“兼营行为”相结合进行考核；
（3）营业税与增值税通过“混合销售行为”进行考核，但应注意“纳税人自产货物并提供建筑安装劳务缴纳增值税、营业税的有关规定；
（4）营业税与消费税与相结合进行考核，比如饮食服务业（啤酒屋、啤酒坊）自酿啤酒如何计征消费税、营业税的税务处理；
（5）营业税与土地增值税、契税相结合进行考核。如企业销售（转让）不动产，尤其是房地产开发企业有关营业税、土地增值税、契税的税务处理的规定。
（6）营业税与内外资企业所得税与相结合进行考核。
需注意的是，计算题、综合题单纯考核的可能性存在，但与其他税种结合加以考核是考题的发展趋势，如与增值税、消费税、城建税、教育费附加、土地增值税、契税、企业所得税、外商投资企业及外国企业所得税等税种结合在一起进行考核。
【重点与难点】
一、关于“营业税计税依据”的归纳
1、全额计税；
2、差额计税；
3、核定计税。
二、关于“营业税通用税收政策（不分行业）”的规定
1、单位和个人提供的营业税业务，发生退款的，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。
2、单位和个人因财务会计核算办法改变，将已缴纳过的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除。
3、单位和个人提供的营业税业务，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票，均不得从营业额中减除。
4、单位和个人提供的营业税业务，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，因并入营业额中征收营业税。
5、当纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由时，或者无营业额（如单位将不动产无偿赠与他人，自建自售房屋建筑物），主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额：
（1）按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。
（2）按纳税人最近时期的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。
（3）按下列公式核定计税价格
组成计税价格＝计税营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）
三、关于“分行业营业税税收政策”的规定
（一）交通运输业（3％）
1、差额计税：
（1）运输企业自境内载运旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额征收营业税。
（2）联营运输企业，以实际取得的营业收入为营业额征收营业税。
（3）中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国际货运航空有限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额，营业额扣除凭证为国航开具的“航空货运单”。
2、全额计税：
（二）建筑业（3％）
1、差额计税：
（1）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额征收营业税。但对分包人或者转包人实行代扣代缴营业税。
（2）建筑安装工程的计税营业额不包括设备价值（具体设备名单由省地税局列举；未被列举，凡所安装的设备的价值作为安装产值的，其营业额应包括设备的价款在内。
（3）通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的设备，不含在计税营业额中。
（4）纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认计税营业额。
上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。
2、全额计税：
（1）不管是包工包料还是包工不包料，营业额中均包括工程所用原材料及其他物资和动力款，一律以料工费全额计税。
（2）建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。
（3）施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入营业额征收营业税。
（4）自建自用房屋建筑物，不征营业税；
自建自售房屋建筑物，缴纳两道营业税。自建行为，按照“建筑业”缴纳3％的营业税；自售行为，按照“销售不动产”缴纳5％的营业税。
自建自租房屋建筑物，按照“服务业――租赁”缴纳5％的营业税。
自建自投（投资）房屋建筑物，不征营业税。
1、注册资本最低限额：有限责任公司3万元，股份有限公司500万元。
2、新《公司法》将原来的法定资本制改为缴付折衷资本制，外商投资企业法采取的也是折衷资本制，但两者在股东首次出资额的比例、出资缴付的时间与期限等方面仍存在一定区别。如从相关规定的文义看，中外合资经营企业可以在没有注册资本到位的情况下取得营业执照。
3、新《公司法》规定公司可以向其他企业投资，但除法律另有规定外，不得成为对所投资企业的债务承担连带责任的出资人（合伙企业）。
根据新《公司法》规定，公司向其他企业投资或者为他人提供担保，按照公司章程的规定由董事会或者股东会、股东大会决议；公司章程对投资或者担保的总额及单项投资或者担保的数额有限额规定的，不得超过规定的限额。
公司为公司股东或者实际控制人提供担保，必须经股东会或者股东大会决议。接受担保的股东或者受实际控制人支配的股东不得参加表决。该项表决由出席会议的其他股东所持表决权的过半数通过。
4、共益权包括股东会或股东大会参加权、提案权、质询权，在股东会或股东大会上的表决权、累积投票权，股东会或股东大会召集请求权和自行召集权，了解公司事务、查阅公司账簿和其他文件的知情权，提起诉讼权等权利。
自益权是股东依法从公司取得利益、财产或处分自己股权的权利，主要是股利分配请求权、剩余财产分配权、新股认购优先权、股份质押权和股份转让权等。
5、公司股东滥用股东权利给公司或者其他股东造成损失的，依法承担赔偿责任。公司股东滥用公司法人独立地位和股东有限责任，逃避债务，严重损害公司债权人利益的，应当对公司债务承担连带责任。
6、为保护股东权益，《公司法》规定，公司股东（大）会、董事会的决议内容违反法律、行政法规的无效。
但决议内容违反公司章程的，属于可撤销，股东可以自决议作出之日起60日内，请求人民法院撤销。
股东（大）会、董事会的会议召集程序、表决方式违反法律、行政法规或者公司章程，属于可撤销。
7、国家工商行政管理总局负责下列公司的登记：①国务院国有资产监督管理机构履行出资人职责的公司以及该公司投资设立并持有50%以上股份的公司；②外商投资的公司。
8、公司的法定代表人依照公司章程的规定，由董事长、执行董事或者经理担任。
9、外商投资的有限责任公司的股东首次出资额应当符合法律、行政法规的规定，其余部分应当自公司成立之日起2年内缴足，其中，投资公司可以在5年内缴足。在此须注意，原有关外商投资的法律与《公司登记管理条例》规定的差异，如《外资企业法实施细则》规定，外国投资者分期缴付出资时最后一期出资应当在营业执照签发之日起3年内缴清。
10、有限责任公司应当自批准之日起90日内向公司登记机关申请设立登记，逾期申请设立登记的，申请人应当报批准机关确认原批准文件的效力或另行报批。股份有限公司应当于创立大会结束后30日内向公司登记机关申请设立登记。
11、变更登记⑴公司申请变更登记的时间。教材中讲公司变更登记的时间只有两个，一个是30日，一个是45日。只有公司减少注册资本的，公司合并、分立的，应当自公告之日起45日后申请变更登记。除此之外，都是30日。⑵不需要办变更登记，只需要报备案的情形。公司董事、监事、经理发生变动的，应当向原公司登记机关备案。
12、根据《公司法》规定，有限责任公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的20%，也不得低于法定的注册资本最低限额（3万元），其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在5年内缴足。
一人有限责任公司的注册资本最低限额为人民币10万元，高于普通有限责任公司。股东应当一次足额缴纳公司章程规定的出资额，不允许分期缴付出资。
13、新《公司法》对股东出资的形式予以放宽，但是未再将非专利技术列入出资方式中。
按照公司法的规定，股东不得以劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资。
全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。
登记以前把资金拿走，这是符合法律规定的，这叫抽回出资；但公司已经登记，就不能拿走了，如果拿走，就是抽逃出资，是属于违法行为。
14、股东有权查阅、复制公司章程、股东会会议记录、董事会会议决议、监事会会议决议和财务会计报告。股东可以要求查阅公司会计账簿。公司拒绝提供查阅的，股东可以请求人民法院要求公司提供查阅。
15、在一般下，股东按照实缴的出资比例分取红利；公司新增资本时，股东有权优先按照实缴的出资比例认缴出资。但是，全体股东可以约定不按照出资比例分取红利或者不按照出资比例优先认缴出资。
16、（股东会的职权）决定公司的经营方针和投资计划、（董事会的职权）决定公司的经营计划和投资方案。
①代表1/10以上表决权的股东，②1/3以上的董事，③监事会或者不设监事会的公司的监事提议召开临时会议的，应当召开临时股东会会议。
首次股东会会议由出资最多的股东召集和主持，依法行使职权。
17、两个以上的国有企业或者其他两个以上的国有投资主体投资设立的有限责任公司，其董事会成员中应当有公司职工代表；其他有限责任公司董事会成员中也可以有公司职工代表。
监事会应当包括股东代表和适当比例的公司职工代表，其中职工代表的比例不得低于1/3，具体比例由公司章程规定。
18、董事会职权中有权直接决定的一些事项：①决定公司内部管理机构的设置；②决定聘任或者解聘公司经理及其报酬事项，并根据经理的提名决定聘任或者解聘公司副经理、财务负责人及其报酬事项；③制定公司的基本管理制度。
19、监事会设主席1人，由全体监事过半数选举产生。监事会的决议应当经半数以上监事通过。
国有独资公司监事会成员不得少于5人。监事会主席由国有资产监督管理机构从监事会成员中指定。
监事会的职权中重点关注：①对董事、高级管理人员执行公司职务的行为进行监督，对违反法律、行政法规、公司章程或者股东会决议的董事、高级管理人员提出罢免的建议；②提议召开临时股东会会议，在董事会不履行本法规定的召集和主持股东会会议职责时召集和主持股东会会议；③依照《公司法》的规定，对董事、高级管理人员提起诉讼。
在国有独资公司中，①没有对董事、高级管理人员提起诉讼的权利；②没有提议召开股东会的权利，因为国有独资公司不设股东会；③在有限责任公司中，监事会有向股东会会议提案的职权，在国有独资公司中也没有这项职权。
20、《公司法》规定一个自然人只能投资设立一个一人有限责任公司，禁止其设立多个一人有限责任公司，而且该一人有限责任公司不能投资设立新的一人有限责任公司。
一人有限责任公司不设股东会。
《公司法》规定，一人有限责任公司的股东不能证明公司财产独立于股东自己财产的，应当对公司债务承担连带责任。
21、国有独资公司不设股东会，由国有资产监督管理机构行使股东会职权。
国有资产监督管理机构可以授权董事会行使股东会的部分职权。但公司的合并、分立、解散、增减注册资本和发行公司债券，必须由国有资产监督管理机构决定。重要国有独资公司的合并、分立、解散、申请破产，应当由国有资产监督管理机构审核后，报本级人民政府批准。
22、股东向股东以外的人转让股权不再需要经过股东会作决议，股东应就其股权转让事项书面通知其他股东征求同意。股东向股东以外的人转让股权的，应当经其他股东过半数同意。其他股东自接到书面通知之日起满30日未答复的，视为同意转让。
人民法院依照法律规定的强制执行程序转让股东的股权时，应当通知公司及全体股东，其他股东在同等条件下有优先购买权。其他股东自人民法院通知之日起满20日不行使优先购买权的，视为放弃优先购买权。
自然人股东死亡后，其合法继承人可以继承股东资格，但公司章程另有规定的除外。
23、新《公司法》设置了股东的股权回购请求权，规定有下列情形之一的，对股东会该项决议投反对票的股东可以请求公司按照合理的价格收购其股权：①公司连续５年不向股东分配利润，而公司该5年连续盈利，并且符合法律规定的分配利润条件的；②公司合并、分立、转让主要财产的；③公司章程规定的营业期限届满或者章程规定的其他解散事由出现，股东会会议通过决议修改章程使公司存续的。
自股东会会议决议通过之日起60日内，股东与公司不能达成股权收购协议的，股东可以自股东会会议决议通过之日起90日内向人民法院提起诉讼。
24、发起人认购和募集的股本达到法定资本最低限额500万元。公司全体发起人的首次出资额不得低于注册资本的20%，其余部分由发起人自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在5年内缴足。在缴足前，不得向他人募集股份。
25、发起人应当自股款缴足之日起30日内主持召开公司创立大会。发起人在30日内未召开创立大会的，认股人可以按照所缴股款并加算银行同期存款利息，要求发起人返还。创立大会应有代表股份总数过半数的发起人、认股人出席，方可举行。创立大会作出决议，必须经出席会议的认股人所持表决权过半数通过。
在创立大会后不得抽回股本。在创立大会后不得抽回股本。
26、有下列情形之一的，应当在两个月内召开临时股东大会：①董事人数不足《公司法》规定人数或者公司章程所定人数的2/3时；②公司未弥补的亏损达实收股本总额1/3时；③单独或者合计持有公司10%以上股份的股东请求时；④董事会认为必要时；⑤监事会提议召开时；⑥公司章程规定的情形。
监事会在特定的情况下，可以召集股东大会，但是不能召集董事会。
有限责任公司（股东会）监事会或者监事不召集和主持的，代表1/10以上表决权的股东可以自行召集和主持。
股份有限公司（股东大会）监事会不召集和主持的，连续90日以上单独或者合计持有公司10%以上股份的股东可以自行召集和主持。
27、单独或者合计持有公司3%以上股份的股东，可以在股东大会召开10日前提出临时提案并书面提交董事会；董事会应当在收到提案后2日内通知其他股东，并将该临时提案提交股东大会审议。
28、股份有限公司设董事会，其成员为5~19人（有限责任公司为3~13人）。董事长和副董事长由董事会以全体董事的过半数选举产生。董事会每年度至少召开两次会议。
董事会会议应有过半数的董事出席方可举行。董事会作出决议必须经全体董事的过半数通过。
代表1/10以上表决权的股东、1/3以上董事或者监事会，可以提议召开董事会临时会议。
29、公司不得直接或者通过子公司向董事、监事、高级管理人员提供借款。
30、股份有限公司监事会每6个月至少召开一次会议。（在有限责任公司中，监事会每年度至少召开一次）
31、上市公司组织机构的特别规定（重点）
⑴增加股东大会特别决议事项。上市公司在一年内购买、出售重大资产或者担保金额超过公司资产总额30%的，应当由股东大会作出决议，并经出席会议的股东所持表决权的2/3以上通过。
⑵上市公司设立独立董事。独立董事的主要职责在于对控股股东及其选任的上市公司的董事、高级管理人员，以及其与公司进行的关联交易等进行监督。上市公司设立董事会秘书，负责公司股东大会和董事会会议的筹备、文件保管以及公司股权管理，办理信息披露事务等事宜。
⑶增设关联关系董事的表决权排除制度。上市公司董事与董事会会议决议事项所涉及的企业有关联关系的，不得对该项决议行使表决权，也不得代理其他董事行使表决权。该董事会会议由过半数的无关联关系董事出席即可举行，董事会会议所作决议须经无关联关系董事过半数通过。出席董事会的无关联关系董事人数不足3人的，应将该事项提交上市公司股东大会审议。与前面所学内容相区别：公司为公司股东或者实际控制人提供担保，必须经股东会或者股东大会决议。接受担保的股东或者受实际控制人支配的股东不得参加表决。该项表决由出席会议的其他股东所持表决权的过半数通过。
32、召开股东大会的，应该将会议召开的时间、地点和审议事项于会议召开20日前通知各股东。临时股东大会应当于会议召开15日前通知各股东；发行无记名股票的，应当于会议召开30日前公告会议召开的时间、地点和审议事项。
股东大会召开前20日内或者公司决定分配股利的基准日前5日内，不得进行股东名册的变更登记。
股份有限公司不得接受本公司的股票作为质押权的标的。
33、股东代表诉讼（股东间接诉讼）有限责任公司的股东、股份有限公司连续180日以上单独或者合计持有公司1%以上股份的股东，向人民法院提起诉讼。
34、公司聘用、解聘承办公司审计业务的会计师事务所，依照公司章程的规定，由股东会、股东大会或者董事会决定。
股份有限公司的财务会计报告应当在召开股东大会年会的20日前置备于本公司，供股东查阅。
35、公司应当自作出合并、分立、减资决议之日起10日内通知债权人，并于30日内在报纸上公告。债权人自接到通知书之日起30日内，未接到通知书的自公告之日起45日内，可以要求公司清偿债务或者提供相应的担保。
清算组应当自成立之日起10内通知债权人，并于60日内在报纸上公告。债权人应当自接到通知书之日起30日内，未接到通知书的自公告之日起45日内，向清算组申报其债权。
36、公司经营发生严重困难，继续存续会使股东利益受到重大损失，通过其他途径不能解决的，持有公司全部股东表决权10%以上的股东，可以请求人民法院解散公司。
37、承担资产评估、验资或者验证的机构的法律责任（重点）
⑴承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假材料的，由公司登记机关没收违法所得，处以违法所得1倍以上5倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。构成犯罪的，依法追究刑事责任，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。如果犯此罪并有索取他人财物或者非法收受他人财物的，处5年以上10年以下有期徒刑，并处罚金。
⑵承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供有重大遗漏的报告的，由公司登记机关责令改正，情节较重的，处以所得收入1倍以上5倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金。
⑶承担资产评估、验资或者验证的机构因其出具的评估结果、验资或者验证证明不实，给公司债权人造成损失的，除能够证明自己没有过错的外，在其评估或者证明不实的金额范围内承担赔偿责任。
公司不依法规定提取法定公积金的，由县级以上人民政府财政部门责令如数补足应当提取的金额，可以对公司处以20万元以下的罚款。
38、附表
39、《公司法》规定，对解散后清算中的公司，清算组发现其财产不足清偿债务即资不抵债时，应当依法向人民法院申请宣告破产。
40、企业由债权人申请破产，有下列情形之一的，不予宣告破产：①公用企业和与国计民生有重大关系的企业，政府有关部门给予资助或者采取其他措施帮助清偿债务的；②取得担保，自破产申请之日起6个月内清偿债务的。
企业由债权人申请破产，上级主管部门申请整顿并且经企业与债权人会议达成和解协议的，中止破产程序。
41、我国目前的破产法律仅适用于法人型企业，无法人资格的企业、个体工商户、合伙组织、农村承包经营户等不具备破产主体资格，不能对之提出破产申请。
42、纳入国家计划调整的国有企业破产案件，由中级人民法院管辖。
人民法院不得依职权在无人提出破产申请的情况下宣告债务人破产。
43、人民法院在收到当事人提出的破产申请后，应当依法审查，并在7日内决定是否立案受理。申请人不服人民法院不予受理破产申请的裁定的，可以在裁定送达之日起10日内向上一级人民法院提起上诉。
债权人或者债务人对破产宣告有异议的，可以在人民法院宣告企业破产之日起10日内，向上一级人民法院申诉。
人民法院决定受理企业破产案件的，应当制作案件受理通知书，通知书的作出时间为破产案件的受理时间。
在人民法院决定受理企业破产案件前，破产申请人可以请求撤回破产申请。
44、人民法院在收到债务人提交的债务清册后10日内，应当通知已知的债权人。收到通知的债权人应当在1个月内，未收到通知的债权人应当自公告之日起3个月内，向人民法院申报债权。
债权人逾期未申报债权的，视为自动放弃到期债权。但是《民事诉讼法》规定可以申请顺延期限的，在破产财产分配前可向清算组申报债权。
45、企业监管组在破产宣告前成立、清算组在破产宣告后成立。
企业监管组成员从企业上级主管部门或者股东会议代表、企业原管理人员、主要债权人中产生，也可以聘请会计师、律师等中介机构参加。企业监管组向人民法院负责，接受人民法院的指导、监督。
清算组成员可以由人民法院从破产企业上级主管部门、清算中介机构以及会计师、律师中指定产生，也可以从政府财政、工商管理、计委、经委、审计、税务、物价、劳动、社会保险、土地管理、国有资产管理、人事等部门中指定。清算组组长由人民法院指定。
46、⑴破产企业是原告：以破产企业（债务人）为原告的民事纠纷案件尚在“一审程序”的，受诉人民法院应当将案件移送受理破产案件的人民法院；案件已进行到“二审程序”的，受诉人民法院应当继续审理。
⑵人民法院受理破产案件后，以破产企业（债务人）为被告的其他债务纠纷案件，根据下列不同情况分别处理：
①已经审结但未执行完毕的，应当中止执行。由债权人凭生效的法律文书向受理破产案件的人民法院申报债权，统一依破产程序公平受偿。
②尚未审结且无其他被告和无独立请求权的第三人的，应当中止诉讼，由债权人向受理破产案件的人民法院申报债权。在企业被宣告破产后，终结诉讼。
③尚未审结并有其他被告或者无独立请求权的第三人的，应当中止诉讼，由债权人向受理破产案件的人民法院申报债权。待破产程序终结后，恢复审理，债权人再追究连带责任人的民事责任。
④债务人系从债务人（如负补偿责任的一般保证人）的债务纠纷案件继续审理。
⑶破产企业（债务人）为他人担任保证人的
债权人在得知保证人破产案件受理的情况后，如果未申报债权参加破产程序，保证人的担保义务即从债权申报期限届满之日起终止。此后，债权人应向主债务人追究民事责任。
因债务人的破产案件受理而中止执行程序时，一般保证的保证人享有的先诉抗辩权不得行使。
理解：一般保证的保证人享有的先诉抗辨权不得行使是说保证人不得因对债务人的执行中止而抗辩，债权人可以对保证人要求承担责任。（不能因为债务人申请破产保证人便不再承担保证责任了）
47、变动产权登记：①企业名称改变的；②企业组织形式、级次发生变动的；③企业国有资本额发生增减变动的；④企业国有资本出资人发生变动的；⑤企业国有资产产权发生变动的。
48、债权人会议由申报债权的全体债权人组成。无财产担保的债权人享有表决权，有财产担保的债权人未放弃优先受偿权利者无表决权。会议主席由人民法院从有表决权的债权人中指定。本身不是执行机关，其所作出的各项决议要由清算组执行。
第一次债权人会议由人民法院召集并主持，应当在债权申报期限届满后15日内召开。以后的债权人会议在人民法院或者债权人会议主席认为必要时召开，也可以在清算组或者占无财产担保债权总额1/4以上的债权人要求时召开。
除破产财产不足以支付破产费用，破产程序提前终结外，不得以一般债权的清偿率为零为理由取消债权人会议的召开。
债权人会议的决议（普通决议），由出席会议的有表决权的债权人过半数通过，并且其所代表的债权额，必须占无财产担保债权总额的半数以上，但是通过和解协议草案的决议（特别决议），必须占无财产担保债权总额的2/3以上。
债权人会议的决议依法通过后，对全体债权人均有约束力，无论是表决反对决议的债权人，还是未出席会议表决的债权人，均要遵照执行。但有财产担保债权人享有的优先受偿权，不应受债权人会议决议的约束。
49、全民所有制企业由债权人申请破产的，在人民法院受理案件后3个月内，其上级主管部门可以申请对该企业进行整顿，整顿的期限不得超过两年。
非全民所有制企业法人在人民法院受理其破产案件后、破产程序终结前，可以向人民法院申请和解。
★在破产宣告后，债权人会议与债务人也可以达成和解协议。
和解协议自公告之日起具有法律效力。
和解协议对债务人的保证人或连带债务人无效。
50、人民法院宣告企业破产的裁定自宣告之日起发生法律效力，破产企业自破产宣告之日起应当停止生产经营活动，法律或司法解释另有规定者除外。破产宣告后，破产企业原则上应当停止生产经营活动，但经清算组决定，破产企业可以在破产程序终结之前以清算组的名义从事与清算工作相关的生产经营活动。
51、在确认破产财产的范围时，应注意以下问题：
⑴企业破产前受让他人财产并依法取得所有权或者土地使用权的，即便未支付或者未完全支付对价，该财产仍属于破产财产。（债务人在所有权保留的买卖中尚未取得所有权的财产不属于破产财产）
⑵债务人设立的分支机构和没有法人资格的全资机构的财产，应当一并纳入破产程序进行清理。
①债务人在其开办的全资企业中的投资权益应当予以追收。全资企业资不抵债的，清算组停止追收。
②债务人对外投资形成的股权及其收益应当予以追收。该股权可以出售或者转让的，出售、转让所得列入破产财产进行分配。股权价值为负值的，清算组停止追收。
在对债务人的上述投资权益停止追收后，为保护债权人的利益不受损失，清算组应当将该投资权益作为破产财产向债权人分配。
52、不属于破产财产的项目，注意以下几项：
⑴担保物灭失后产生的保险金、补偿金、赔偿金等代位物。
⑵特定物买卖中，尚未转移占有但相对人已完全支付对价的特定物。
⑶尚未办理产权证或者产权过户手续但已向买方交付的财产。
⑷债务人在所有权保留的买卖中尚未取得所有权的财产。
⑸所有权专属于国家且不得转让的财产。
53、破产债权须成立于破产宣告前是一项一般原则，在法律有特别规定的情况下，成立在破产宣告后的债权也可以构成破产债权。
不属于破产债权的，注意以下几项：
①破产企业的股权、股票持有人在股权、股票上的权利。
②破产财产分配开始后向清算组申报的债权。
债权人逾期未申报债权的，视为自动放弃到期债权。但是《民事诉讼法》规定可以申请顺延期限的，在破产财产分配前可向清算组申报债权。
③超过诉讼时效的债权。
54、破产财产不足以支付破产费用的，人民法院应根据清算组的申请裁定终结破产程序。
清算组提出的破产财产分配方案，首先交由债权人会议讨论，经表决同意后，报请人民法院裁定认可，然后，由清算组执行。清算组财产分配方案经债权人会议两次讨论未获通过的，由人民法院依法裁定。
债权人在收到催领通知书一个月后或者在清算组发出催领通知书两个月后仍未领取的，清算组应当就该部分财产向其他债权人进行追加分配。
55、取回权的行使一般仅限于取回原物
①如在破产宣告前财产已经毁损灭失的，取回权消灭，财产权利人只能以物价即直接损失额为限申报债权，作为破产债权要求清偿。
②如破产宣告前，债务人转让这些财产获利的，财产权利人有权要求债务人等值赔偿。
③如果原物在破产宣告后因清算组的责任毁损灭失的，财产权利人有权获得等值赔偿。
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1.m公司2005年和2006年简化的比较资产负债表如下：