2008年cpa考试考前模拟试卷-会计基础班（第一部分）
一、单项选择题（本类题共20小题，每小题1分，共20分，每小题备选一答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2b铅笔填涂答题卡中题号1至20信息点。多选、错选、不选均不得分）
1.甲公司出于短线投资的考虑，20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。2007年末该股票的公允价值为每股7元，2008年4月5日乙公司宣告分红，每股红利为0.5元，于5月1日实际发放。2008年5月4日甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司因该交易性金融资产实现的投资收益为（ ）。a、100万元
b、166万元
c、120万元
d、132万元
（题目编号：cpa2008-kj-1-4-3-1-1）
答案：b
题目解析：
①4万元的交易费用列入投资损失；
②2008年乙公司分红确认投资收益50万元；
③2008年出售时的投资收益＝960－（860－4－100×0.16）＝120（万元）。
④累计应确认的投资收益＝－4 120＋50＝166（万元）。
2.2008年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1000万元的债券，该债券发行日为2007年1月1日，系到期一次还本付息债券，期限为5年，票面年利率为5%。甲公司实际支付价款1078.98万元，另外支付交易费用10万元。经测算甲公司的内含报酬率为3.51%，甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。该持有至到期投资2009年12月31日的账面价值为（ ）。a、1062.14万元
b、1068.98万元
c、1166.77万元
d、1083.43万元
（题目编号：cpa2008-kj-1-4-3-1-2）
答案：c
题目解析：2009年12月31日账面价值＝1088.98×（1 3.51%）2＝1166.77 （万元）
3.甲公司2008年5月1日在二级股票市场购入乙公司的股票30万股，占到了乙公司总股份的1%，该股票每股买价8元，发生交易费用5万元，此权益投资被界定为可供出售金融资产，乙公司于2008年6月15日宣告分红，每股红利为0.7元，7月3日实际发放，6月30日，乙公司股票的公允市价为每股6.8元，乙公司因投资失误致使股价大跌，预计短期内无法恢复，截至2008年12月31日股价跌至每股3元，则甲公司于2008年12月31日认定的“资产减值损失”为（ ）万元。a、114
b、134
c、30
d、90
（题目编号：cpa2008-kj-1-4-3-1-3）
答案：b
题目解析：
①甲公司持有的可供出售金融资产的初始入账成本＝30×8＋5＝245（万元）；
②6月15日乙公司宣告分红时甲公司应冲减可供出售金融资产的成本，即减少21万元（＝30×0.7）；
③6月30日可供出售金融资产公允价值贬损额20万元（＝224－6.8×30）列入“资本公积”的借方；
④12月31日可供出售金融资产发生事实贬损时，应作如下会计处理：
借：资产减值损失134（＝224－30×3）
贷：资本公积20
可供出售金融资产——公允价值变动114（＝204－90）
4.甲公司采用先进先出法核算存货的发出计价，2008年6月初库存商品m的账面余额为800万元，已提存货跌价准备为50万元，本月购入m商品的入账成本为230万元，本月销售m商品结转成本600万元，期末结余存货的预计售价为420万元，预计销售税费为80万元，则当年末存货应提跌价准备为（ ）万元。a、65
b、77.5
c、85
d、75
（题目编号：cpa2008-kj-1-4-3-1-4）
答案：b
题目解析：
①存货期末跌价准备的结余额＝50×200÷800＝12.5（万元）；
②期末存货的可变现净值＝420－80＝340（万元）；
③期末存货的账面余额＝800＋230－600＝430（万元）；
④期末存货应提足的跌价准备＝430－340＝90（万元）；
⑤期末存货应补提的跌价准备＝90－12.5＝77.5（万元）。
5.甲公司2008年5月1日以库存商品自丙公司手中换得乙公司60%的股权，甲公司、乙公司和丙公司同属一个企业集团，库存商品的成本为800万元，公允价值为1000万元，增值税率为17%，消费税率为8%，该存货已提跌价准备为10万元，当天乙公司账面净资产为700万元，公允净资产为1200万元，当日甲公司资本公积结存额为240万元，全部为股本溢价，盈余公积结余额为360万元，未分配利润结存额为1000万元。则甲公司取得投资当日应借记的“利润分配——未分配利润”额为（ ）万元。a、20
b、30
c、15
d、25
（题目编号：cpa2008-kj-1-4-3-1-5）
答案：a
题目解析：
甲公司投资当日分录如下：
借：长期股权投资－－乙公司420（＝700×60%）
资本公积——股本溢价240
盈余公积 360
利润分配——未分配利润20
存货跌价准备 10
贷：库存商品800
应交税费——应交增值税（销项税额）170
——应交消费税 80
6.2008年5月1日甲公司以一幢房产交换乙公司持有的丙公司30%的股权，甲公司对丙公司的经营决策具有重大影响，房产的原价为1000万元，累计折旧为400万元，已提减值准备为80万元，公允价值为900万元，营业税率为5%，甲公司收到补价50万元，此交换具有商业实质。丙公司2008年初可辨净资产的公允价值为3000万元，全年实现净利润1200万元，其中1－4月份实现的净利润为250万元，当年4月11日丙公司发放红利300万元，于5月6日实际发放。丙公司持有的一项可供出售金融资产发生增值600万元，所得税率为25%，则甲公司2008年末长期股权投资的账面余额为（ ）万元。a、900
b、885
c、1305
d、1125
（题目编号：cpa2008-kj-1-4-3-1-6）
答案：c
题目解析：
①甲公司长期股权投资的初始投资成本＝900－50－300×30%＝760（万元）；
②丙公司2008年5月1日可辨认净资产的公允价值＝3000 250－300＝2950（万元）；
③甲公司投资当日在丙公司拥有的可辨认净资产额＝2950×30%＝885（万元）；
④甲公司应将投资调整至885万元，并认定贷差125万元；
⑤甲公司根据丙公司的盈余应调增长期股权投资价值285万元［＝（1200－250）×30%］；
⑥甲公司根据丙公司可供出售金融资产的增值应调增长期股权投资价值135万元［＝600×（1－25%）×30%］；
⑦2008年末甲公司长期股权投资的账面余额＝885 285 135＝1305（万元）。
7.甲公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。2008年1月1日以分期付款方式购入一条需要安装的生产线，总价款为1000万元，分三次付款，2008年末支付300万元，2009年末支付400万元，2010年末支付300万元，市场利率为10%，假定该生产线的进项增值税为170万元，于2008年初支付。该生产线的安装期为1年，2008年末达到预定可使用状态。生产线安装过程中领用本公司所生产产品的实际成本为80万元，计税价格为90万元；另支付其他安装费用10万元。该生产线完工后的入账价值为（ ）万元。a、1109.7
b、1186.87
c、998.7
d、1104
（题目编号：cpa2008-kj-1-4-3-1-7）
答案：b
题目解析：
①该生产线未来付款额的折现额＝300÷（1 10%）1 400÷（1 10%）2
300÷（1 10%）3＝828.7（万元）；
②因赊购生产线产生的负债于工程期内派生的利息额＝828.7×10%＝82.87（万元）；
③生产线的最终完工成本＝828.7 82.87 170 80 90×17% 10＝1186.87（万元）。
8.乙公司于2007年8月自行建造的办公大楼达到了预定可使用状态并投入使用，建设期间耗费工程物资1638万元，并领用了本企业生产的库存商品一批，成本160万元，计税价格200万元，增值税率为17%，另支付在建工程人员薪酬362万元。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为94万元，采用直线法计提折旧。2009年1月1日乙公司将该办公大楼租赁给丙公司，租赁期为10年，年租金为240万元，租金于每年年末结清，乙公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。与该办公大楼同类的房地产在2009年年初的公允价值为2200万元，2009年年末的公允价值分别为2400万元。2010年1月，乙公司以2500万元的价格将该项办公大楼转让给丙公司，则乙公司2010年因此办公楼产生的其他业务利润为（ ）万元。a、300
b、200
c、446
d、346
（题目编号：cpa2008-kj-1-4-3-1-8）
答案：c
题目解析：
①办公大楼的入账成本＝1638 160 200×17% 362＝2194（万元）；
②2007年办公楼提取的折旧额度＝（2194－94）÷20×4/12＝35（万元）；
③2008年办公楼提取的折旧＝（2194－94）÷20＝105（万元）；
④2009年因出租转为以公允价值模式计量的投资性房地产时产生的暂时增值额＝2200－（2194－35－105）＝146（万元）；
⑤2009年末因公允价值调整产生的暂时增值额＝2400－2200＝200（万元）；
⑥2010年出售办公楼时产生的其他业务收入＝2500（万元）；
⑦2010年出售办公楼时产生的其他业务成本＝2400（万元）；
⑧2010年出售办公楼时由暂时增值额转为的其他业务收入额＝146 200＝346（万元）；
⑨2010年出售办公楼产生的其他业务利润＝2500－2400 346＝446（万元）。
9.甲公司有一生产线，由a、b、c三台设备组成，2006年末a设备的账面价值为60万元，b设备的账面价值为40万元，c设备的账面价值为100万元。三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2006年该生产线所生产的替代产品上市，到年底导致企业产品销路锐减，因此，甲公司于年末对该条生产线进行减值测试。其中，a机器的公允价值减去处置费用后的净额为50万元，b、c机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用5年。经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其预计未来现金流量现值为120万元。则b设备应提减值额（ ）万元。a、16
b、24
c、30
d、20
（题目编号：cpa2008-kj-1-4-3-1-9）
答案：d
题目解析：
此生产线的减值测试过程如下：
（1）2006年末，资产组的账面价值＝60＋40＋100＝200（万元）；
（2）资产组的可收回价值120万元；
（3）推定资产组的贬值幅度达到80万元，即该资产组累计应提准备为80万元；
（4）先在三项资产之间进行分配：
分配后a的账面价值会消减至36万元（＝60－80×30%），低于其处置净额50万元，该资产不能认定24万元的减值计提，而应认定10万元的减值提取。
（5）b应提准备＝（80－10）×2/7=20
（6）c应提准备＝（80－10）×5/7=50
（7）会计分录如下：
借：资产减值损失80
贷：固定资产减值准备——a 10
——b 20
——c 50
10.某上市公司2007年归属于普通股股东的净利润为30000万元，期初发行在外普通股股数20000万股，年内普通股股数末发生变化。2008年1月1日，公司按面值发行30000万元的三年期可转换公司债券，债券每张面值100元，票面固定年利率为2％，利息自发行之日起每年支付一次，即每年12月31日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束后12个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行12个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每股10元，即每100元债券可转换为10股面值为1元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率为33％。则稀释每股收益等于（ ）元。a、1.23
b、1.32
c、1.25
d、1.24
（题目编号：cpa2008-kj-1-4-3-1-10）
答案：b
题目解析：
①基本每股收益＝30000/20000=1.5元；
②假设转换所增加的净利润＝30 000×2％×(1-33％)＝402（万元）；
③假设转换所增加的普通股股数＝30 000/10＝3 000（万股）；
④增量股的每股收益＝402/3000=0.134（元）；
⑤增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用；
⑥稀释每股收益＝(30000 402)／(20000 3000)≈1.32（元）。
11.2004年7月1日，某建筑公司与客户签订一项固定造价合同，承建一幢办公楼，预计2005年12月31日完工，合同总金额为12000万元，预计总成本为10000万元。截止2004年12月31日，该建筑公司实际发生合同成本3000万元。假定该建造合同的结果能够可靠地估计，2004年度对该项建造合同确认的收入为（ ）万元。a、3000
b、3200
c、3500
d、3600
（题目编号：cpa2008-kj-1-4-3-1-11）
答案：d
题目解析：2004年度对该项建造合同确认的收入＝12000×（3000/10000）×100％＝3600
12.甲企业是一家大型机床制造企业，2007年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于2008年4月1日以300万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的10%支付违约金。至2007年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至320万元。企业拟继续履约。假定不考虑其他因素。2007年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的有（ ）a、确认预计负债20万元
b、确认预计负债30万元
c、确认存货跌价准备20万元
d、确认存货跌价准备30万元
（题目编号：cpa2008-kj-1-4-3-1-12）
答案：a
题目解析：略
13.甲公司以一批库存商品交换乙公司一幢房产，该商品的成本为1000万元，已经跌价准备200万元，增值税率为17%，消费税率为5%，该商品的计税价格为1500万元；乙公司房产原价为1600万元，累计折旧600万元，已提减值准备30万元，计税价格为2000万元，适用的营业税率为5%，经双方协议，甲公司向乙公司支付补价30万元，交易双方均维持换入资产的原使用状态。完成该项非货币性资产交换后双方未来现金流量的现值与交易前明显不同，但是由于没有同类资产活跃交易市场且无法正确判断交易资产公允价值，则甲公司、乙公司换入资产的入账成本分别是（ ）万元。a、1160，785
b、1200，715
c、1500，890
d、1800，675
（题目编号：cpa2008-kj-1-4-3-1-13）
答案：a
题目解析：
①甲公司换入房产的入账成本＝1000－200＋1500×17%＋1500×5%＋30＝1160（万元）；
②乙公司换入库存商品的入账成本＝1600－600－30＋2000×5%－30－1500×17%＝785（万元）；
14.某公司自2007年1月1日开始采用企业会计准则。2007年利润总额为2000万元，适用的所得税税率为33%。 2007年发生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异的包括：（1）当期计提存货跌价准备700万元；（2）年末持有的交易性金融资产当期公允价值上升1500万元。假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；（3）当年确认持有至到期国债投资利息收入300万元。假定该公司2007年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。该公司2007年度所得税费用为（ ）。a、33万元
b、97万元
c、497万元
d、561万元
（题目编号：cpa2008-kj-1-4-3-1-14）
答案：d
题目解析：
①2007年应税所得＝2000 700－1500－300＝900（万元）；
②2007年应交所得税＝900×33%＝297（万元）；
③2007年“递延所得税资产”借记额＝700×33%＝231（万元）；
④2007年“递延所得税负债”贷记额＝1500×33%＝495（万元）；
⑤2007年“所得税费用”＝297－231 495＝561（万元）。
15.甲公司于2007年6月30日取得乙公司100%股权，同时注销乙公司法人资格，对其进行吸收合并。该项合并中，按照合并合同规定，甲公司需向乙公司原母公司支付账面价值为3200万元、公允价值为4600万元的非货币性资产，合并中发生法律咨询等相关费用100万元。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为4900万元。参与合并各方在合并前不存在关联方关系。假定不考虑所得税及其他因素。该项合并对甲公司2007年利润总额的影响为（ ）a、1400万元
b、1500万元
c、1600万元
d、1700万元
（题目编号：cpa2008-kj-1-4-3-1-15）
答案：c
题目解析：
（1）甲公司的合并成本＝4600 100＝4700（万元）；
（2）甲公司吸收进来的公允净资产额＝4900（万元）；
（3）甲公司因吸收合并产生的交易收益＝4900－4700＝200（万元）；
（4）甲公司转让非货币性资产产生的交易收益＝4600－3200＝1400（万元）；
（5）此项合并对甲公司2007年利润总额的影响额＝1400 200＝1600（万元）。
16.子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现销售，取得70万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本40万元，在母公司编制本期合并报表时所作的抵销分录为（ ）a、借：期初未分配利润 20
贷：营业成本 20
b、借：期初未分配利润 10
贷：存货 10
c、借：期初未分配利润 10
贷：营业成本 10
d、借：营业收入 70
贷：营业成本 50
存货 20
（题目编号：cpa2008-kj-1-4-3-1-16）
答案：c
题目解析：略
17.上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于调整事项的有（ ）。a、因发生火灾导致存货严重损失
b、上年度售出商品发生退货
c、因市场汇率变动导致外币存款严重贬值
d、董事会提出现金股利分配方案
（题目编号：cpa2008-kj-1-4-3-1-17）
答案：b
题目解析：因发生火灾导致存货严重损失属于非调整事项；以前年度售出商品发生退货则属于调整事项；董事会提出现金股利分配方案属于非调整事项，因市场汇率变动导致外币存款严重贬值属于非调整事项。
18.某公司于2002年年末购入一台管理用设备并投入使用，入账价值为403500元，预计使用寿命为10年，预计净残值为3500元，自2003年1月1日起按年限平均法计提折旧。2007年初，由于技术进步等原因，公司将该设备预计使用寿命变更为6年，预计净残值变更为1 500元。假定适用的所得税税率为33％，税法允许按照变更后的折旧额在税前扣除。该项变更对2007年度净利润的影响金额为（ ）。a、－81 000元
b、－54 270元
c、81 000元
d、54 270元
（题目编号：cpa2008-kj-1-4-3-1-18）
答案：b
题目解析：
（1）该折旧年限变更对2007年度税前利润的调减额＝｛［（403500－（403500－3500）÷10×4］－1500｝÷(6－4)－［（403500－3500）÷10］＝81000（万元）；
（2）该折旧年限变更对2007年度税后净利润的调减额＝81000×（1－33%）＝54270（万元）。
19.甲公司于2008年初将投资性房地产的后续计量模式由成本模式改为公允价值模式，修改当日，该投资性房地产账面原价为300万元，已提折旧100万元，已提减值准备60万元，公允价值为240万元，甲公司所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的10%提取，税法认可该投资性房地产的成本计量口径，则甲公司应贷记递延所得税负债（ ）万元。a、7.5
b、10
c、25
d、67.5
（题目编号：cpa2008-kj-1-4-3-1-19）
答案：c
题目解析：
甲公司改变投资性房地产后续计量模式时：
借：投资性房地产——成本240
投资性房地产累计折旧100
投资性房地产减值准备60
贷：投资性房地产300
递延所得税负债25
盈余公积 7.5
利润分配——未分配利润67.5
20.甲公司于2003年１月１日采用经营租赁方式从乙公司租入设备一台，租期为5年，设备价值为100万元，租赁合同规定：第一年至第四年的租金分别为10万元、15万元、20万元和25万元；租金于每年年初支付，第五年免租金。2003年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（ ）万元。a、10
b、14
c、17.5
d、20
（题目编号：cpa2008-kj-1-4-3-1-20）
答案：b
题目解析：（10 15 20 25）/5＝14
二、多项选择题（本类题共12小题，每小题2分，共24分、每小题各备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2b铅笔填涂答题卡中题号对应的信息点，多选、少选、错选、不选均不得分）
21.下列有关固定资产的表述中，正确的有（ ）。a、未使用、不需用的固定资产应当计提折旧
b、经营租赁出租的设备属于固定资产，经营租赁出租的房屋建筑物属于投资性房地产
c、固定资产大修理和日常维护费用应于发生时计入当期损益
d、采用加速折旧法计提折旧，有助于促进企业进行固定资产投资和更新改造
（题目编号：cpa2008-kj-1-4-3-1-21）
答案：a,b,c,d
题目解析：略
22.下列有关投资性房地产表述中，正确的有（ ）a、企业应当在首次执行日，将符合投资性房地产定义和确认条件的房屋建筑物和土地使用权，重分类为投资性房地产
b、房屋建筑物用于经营租赁的，应当自租赁开始日将其转为投资性房地产
c、投资性房地产没有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，应当采用成本模式计量
d、同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用成本模式和公允价值模式计量
（题目编号：cpa2008-kj-1-4-3-1-22）
答案：a,b,c,d
题目解析：略
23.下列有关无形资产的表述中，正确的有（ ）。a、企业应当严格区分研究阶段和开发阶段，研究阶段的支出全部费用化计入当期损益，开发阶段的支出符合资本化条件的应当确认为无形资产。
b、符合资本化条件的开发支出确认为无形资产，有利于企业科技创新和可持续发展。
c、企业应当充分披露确认为无形资产的开发支出和计入当期损益的研发支出金额。
d、无形资产应当按照预计使用寿命分期摊销，摊销金额计入当期损益；存在减值迹象的，应当进行减值测试。
（题目编号：cpa2008-kj-1-4-3-1-23）
答案：a,b,c
题目解析：无形资产在摊销期的确认上应选择法定期限和受益期限的较短者，如果二者均无法确认，则可以不摊销，对于此类不摊销的无形资产应定期进行减值测试。
24.下列有关职工薪酬的表述中，正确的有（ ）。a、职工薪酬准则所称职工，既包括与企业订立劳动合同的所有人员，也包括未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，还包括在企业计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其任命，但为其提供职工类似服务的人员
b、职工薪酬准则所称职工薪酬包括企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出
c、企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别不同情况确认为成本或费用
d、企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，符合预计负债确认条件的，应当确认为应付职工薪酬，同时计入当期损益
（题目编号：cpa2008-kj-1-4-3-1-24）
答案：a,b,c,d
题目解析：略
25.下列有关资本公积的表述中，正确的有（ ）a、资本公积中的资本溢价可转增资本
b、资本公积可以用于弥补亏损
c、可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积应在其发生减值或处置时转入当期损益
d、长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资方除净损益外的其他所有者权益变动引起的长期股权投资账面价值的变动，应当确认为资本公积
（题目编号：cpa2008-kj-1-4-3-1-25）
答案：a,c,d
题目解析：资本公积不能用于弥补亏损。
26.下列有关收入的表述中，正确的有（ ）。a、企业不得虚列或者隐瞒收入，不得推迟或者提前确认收入
b、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要条件
c、企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，合同或协议价款不公允的除外
d、企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，均作为销售商品处理
（题目编号：cpa2008-kj-1-4-3-1-26）
答案：a,b,c,d
题目解析：略
27.下列有关资产减值的表述中，正确的有（ ）。a、进行资产减值测试时，预计未来现金流量通常应当以财务预算或者预测数据为基础，难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额
b、有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，应当计算确定该总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失
c、各类资产减值损失除特别规定外，均应在利润表的资产减值损失项目中予以反映
d、资产减值准则所规范的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
（题目编号：cpa2008-kj-1-4-3-1-27）
答案：a,b,c,d
题目解析：略
28.下列有关外币折算的表述中，正确的有（ ）。a、收到外币资本投入，有合同约定汇率的，按合同约定汇率折算；没有合同约定汇率的，按收到外币资本当日的即期汇率折算
b、外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算
c、资产负债表日对外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算；以历史成本计量的外币非货币性项目，采用交易发生日的即期汇率折算
d、对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表进行折算时，应按一般物价指数先对其财务报表进行重述，再按资产负债表日即期汇率进行折算
（题目编号：cpa2008-kj-1-4-3-1-28）
答案：b,c,d
题目解析：略
29.下列有关非货币性资产的表述中，正确的有（ ）。a、通常具有商业实质；关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产不具有商业实质
b、具有商业实质的，换入和换出资产的公允价值通常应当相等
c、具有商业实质的，换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益
d、不具有商业实质的，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费为基础确定换入资产的成本，不确认损益
（题目编号：cpa2008-kj-1-4-3-1-29）
答案：a,c,d
题目解析：在具有商业实质的非货币性资产交换中，换入和换出资产的公允价值不一定相等。
30.下列有关债务重组的表述中，正确的有（ ）。a、债务重组是在债务人发生财务困难情况下，债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项
b、债务人以非现金资产或以债转股方式抵偿债务的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产或所转股份的公允价值之间的差额，应当确认为债务重组利得
c、关联方关系的存在可能导致发生债务重组具有调节损益的可能性
d、债权人收到抵债的非现金资产，应当按其公允价值计量，该公允价值与重组债权账面价值之间的差额计入当期损益
（题目编号：cpa2008-kj-1-4-3-1-30）
答案：a,b,c,d
题目解析：略
31.下列项目中属于企业损失的是（ ）。
a、出租无形资产的摊销支出
b、出售固定资产的损失
c、可供出售金融资产公允价值的减少
d、可供出售金融资产的减值损失
e、交易性金融资产公允价值的减少
（题目编号：cpa2008-kj-1-4-3-1-31）
答案：b,c
题目解析：出租无形资产的摊销支出属于营业利润范畴，列入“其他业务成本”；可供出售金融资产的减值损失列入“资产减值损失”也属于营业利润范畴；交易性金融资产公允价值的减少列入“公允价值变动损益”，属于营业利润范畴。
32.下列有关盘盈、盘亏的论断中错误的是（ ）。a、现金盘亏在扣除责任赔款后的净损失应列入“营业外支出”
b、存货盘亏的净损失属于营业利润范畴
c、固定资产盘亏属于重大前期差错，应进行追溯调整。
d、固定资产的盘盈应列入发现当期的“营业外收入”
（题目编号：cpa2008-kj-1-4-3-1-32）
答案：a,b,c,d
题目解析：现金盘亏在扣除责任赔款后列入“管理费用”；存货盘亏如果属于非常损失应列入“营业外支出”；固定资产盘盈属于重大前期差错，应进行追溯调整，而盘亏在扣除赔款后则列入当期损失
三、计算分析题（本类题共3小题。第1小题8分，第2小题10分，第3小题10分，共28分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）
33. 甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%，任意盈余公积为5%。甲公司每年实现税前会计利润800万元。每年的财务报告批准报出日为4月16日，所得税汇算清缴日为3月11日。
1．甲公司2001年9月1日赊销商品一批给丙公司，该商品的账面成本为2800万元，售价为3000万元，增值税率为17%，消费税率为10%，丙公司因资金困难无法按时偿付此债权，双方约定执行债务重组，有关条款如下：
（1）首先豁免20万元的债务；
（2）以丙公司生产的a设备来抵债，该商品账面成本为1800万元，公允售价为2000万元，增值税率为17%，甲公司取得后作为固定资产使用。设备于2001年12月1日办妥了财产转移手续。
（3）余款约定延期两年支付，如果2003年丙公司的营业利润达到200万元，则丙公司需追加偿付30万元。
（4）甲公司于2001年12月18日办妥了债务解除手续。
（5）丙公司在2003年实现营业利润230万元。
2．甲公司将债务重组获取的设备用于销售部门，预计净残值为10万元，会计上采用5年期直线法折旧口径，税务上的折旧口径为10年期直线折旧。2003年末该设备的可收回价值为1210万元，2005年末的可收回价值为450万元。固定资产的预计净残值始终未变。
3．甲公司于2006年6月1日将a设备与丁公司的专利权进行交换，转换当时该设备的公允价值为288万元。丁公司专利权的账面余额为330万元，已提减值准备40万元，公允价值为300万元，转让无形资产的营业税率为5%，双方约定由甲公司另行支付补价12万元。财产交换手续于6月1日全部办妥，交易双方均未改变资产的用途。该交易具有商业实质。
4．甲公司对换入的专利权按4年期摊销其价值，假定税务上认可此无形资产的入账口径但摊销期限采用6年期标准。
5．2007年2月14日注册会计师在审计甲公司2006年报告时发现上述专利权自取得后一直未作摊销，提醒甲公司作出差错更正。
［要求］
根据上述资料，完成以下要求。
1. 作出甲公司债务重组的账务处理；
2. 作出甲公司2003年、2004年和2005年a设备的折旧及减值准备处理；
3. 作出甲公司2003年、2004年和2005年的所得税会计处理；
4. 作出乙公司以专利权交换甲公司设备的会计处理；
5．作出甲公司2007年差错更正的账务处理。（题目编号：cpa2008-kj-1-4-3-1-33）
回答：
答案：
1.债务重组的账务处理
（1）2001年12月18日债务重组时：
借：固定资产2340
营业外支出20
应收账款1150
贷：应收账款3510
（2）2003年收回余额时：
借：银行存款1180
贷：应收账款1150
营业外支出30
2. 甲公司2003～2005年设备折旧及减值准备的会计处理如下：
（1）2003年的折旧处理如下：
借：销售费用 466
贷：累计折旧 466
（2）2003年计提减值准备198万元：
借：资产减值损失 198
贷：固定资产减值准备198
（3）2004年、2005年的折旧处理如下：
借：销售费用 400
贷：累计折旧 400
（4）2005年末该固定资产的账面价值为400万元而其可收回价值为450万元，说明其账面价值有所恢复，但按照新会计准则规定，固定资产的价值一旦贬值不得恢复，所以2005年末应不作调整。
3．甲公司2003～2005年的所得税会计处理如下：
（1）2003年的所得税处理：
借：所得税264
递延所得税资产142.23［＝（233＋198）×33%］
贷：应交税费——应交所得税406.23［＝（800＋233＋198）×33%］
（2）2004年的所得税处理：
借：所得税264
递延所得税资产55.11（＝167×33%）
贷：应交税费——应交所得税319.11［＝（800＋167）×33%］
（3）2005年的所得税处理：
同2004年。
4．丁公司的账务处理如下：
（1）补价所占比重＝12÷300×100%＝4%＜25%，所以，该交易属于非货币性交易。
（2）换入固定资产的入账成本＝300－12＝288（万元）；
（3）会计分录如下：
借：固定资产288
无形资产减值准备40
①补价占整个交易额的比重＝80÷（10×80×117%）×100%≈8.55%＜25%，所以，该交易属于非货币性交易；
②换入“长期股权投资”的入账成本＝80×10＋80×10×17%－80＝856（万元）；
③会计分录如下：
借：长期股权投资——新诚公司 856
银行存款 80
贷：主营业务收入800
应交税费——应交增值税（销项税额）136
借：主营业务成本500
贷：库存商品 500
借：营业税金及附加40
贷：应交税费——应交消费税40
（2）5月3日新诚公司宣告分派股利时：
借：应收股利 30
贷：长期股权投资——新诚公司 30
（3）5月6日发放股利时：
借：银行存款 30
贷：应收股利 30
2．2007年的会计处理
（1）与戊公司进行债务重组的会计处理：
①债务重组日为2007年4月1日；
②会计分录如下：
借：原材料——钢材 200
应交税金——应交增值税（进项税额）34
无形资产——专利权 300
长期股权投资——新诚公司（投资成本）2166（＝3000－300－234－300）
坏账准备 130
营业外支出——债务重组损失170
贷：应收账款——戊公司 3000
（2）由于此时对新诚公司的投资已具有重大影响能力，所以当初的成本法核算指标应追溯调整为权益法核算口径，具体追溯分录如下：
①追溯2006年长期股权投资的会计处理
a．追溯初始投资时投资成本与拥有的被投资方公允净资产的份额之间的差额
a.初始投资成本为856万元；
b.投资当天在被投资方拥有的公允净资产额＝（11800＋200）×5%＝600（万元）；
c.商誉＝856－600＝256（万元）。
b．追溯2006年被投资方盈余的影响
借：长期股权投资——新诚公司（损益调整）20（＝400×5%）
贷：盈余公积2（＝20×10%）
利润分配——未分配利润 18
c．追溯被投资方可供出售金融资产增值的影响
借：长期股权投资——新诚公司（其他权益变动）1.5［＝40×（1－25%）×5%］
贷：资本公积——其他资本公积 1.5
c．追溯2006年分红的影响
由于2006年分红时远大公司作了冲减投资成本的处理，而权益法也是这样处理，无需追溯。
②追溯2007年成本法核算期间新诚公司实现盈余的影响
借：长期股权投资——新诚公司（损益调整）11.25（＝900×3/12×5%）
贷：投资收益11.25
③将长期股权投资成本法转权益法时的账面余额作明细账的调整
借：长期股权投资——新诚公司（投资成本）835
贷：长期股权投资——新诚公司835（＝865－30）
（3）调整追加投资成本与所占新诚公司公允净资产额的差额uR!hGt& pJQ0 ;~ ( 3COME考试频道 财会考试注册会计师考试 )uR!hGt& pJQ0 ;~hTTp://wWw.reader8.com/exam/
①2007年4月1日新诚公司公允净资产＝11800＋200－600＋40×（1－25%）＋400＋900×3/12=12055（万元）；
②2007年4月1日追加投资所对应的新诚公司公允净资产额＝12055×20%＝2411（万元）；
③2007年追加投资形成的营业外收入＝2411－2166＝245（万元）。
会计分录如下：
借：长期股权投资——新诚公司（投资成本）245
贷：营业外收入245
（4）2007年末新诚公司实现盈余时：
借：长期股权投资——新诚公司（损益调整）168.75(=900×9/12×25%)
贷：投资收益 168.75
3。2008年的会计处理
（1）2008年初新诚公司增发新股时：
①增发新股前远大公司在新诚公司所占的权益量＝（12055＋900×9/12）×25%＝3182.5（万元）；
②增发新股后远大公司在新诚公司所占的权益量＝［12055＋900×9/12 2500×3×（1－1%）］×20%＝4031（万元）；
③由此可见，远大公司在新诚公司的所有者权益量会增值848.5万元。
④会计分录如下：
借：长期股权投资——新诚公司（其他权益变动）848.5
贷：资本公积——其他资本公积 848.5
（2）2008年末新诚公司产生亏损时：
借：投资收益 200
贷：长期股权投资——新诚公司（损益调整）200
（3）2008年末计提长期投资减值准备：
借：资产减值损失587（＝4087－3500）
贷：长期投资减值准备 587
4。2009年3月20日新诚公司对退货的会计处理：
（1）借：以前年度损益调整 5000
应交税金——应交增值税（销项税额）850
贷：应付账款 5850
（2）借：应交税金——应交消费税 250
贷：以前年度损益调整 250
（3）借：库存商品 3600
贷：以前年度损益调整 3600
（4）借：应交税金——应交所得税 287.5［＝（5000－3600－5000×5%）×25%］
贷：以前年度损益调整 287.5
（5）借：利润分配——未分配利润 862.5
贷：以前年度损益调整 862.5
（6）借：盈余公积——法定盈余公积 86.25
贷：利润分配——未分配利润 86.25
5。2009年远大公司根据新诚公司的销售退回所作的调整分录：
（1）借：以前年度损益调整 172.5（＝862.5×20%）
贷：长期股权投资——新诚公司（损益调整）172.5
（2）借：利润分配——未分配利润 172.5
贷：以前年度损益调整 172.5
（3）借：盈余公积——法定盈余公积 17.25
贷：利润分配——未分配利润 17.25
6．新诚公司和远大公司的2008年报修正如下：
资产负债表
2008年12月31日
资产：年末数负债及所有者权益：年末数
新诚公司远大公司新诚公司远大公司
存货 3600 负债：
。。。。。。。。 应付账款 5850
长期股权投资 －172.5应交税金-850-250-287.5
。。。。。。。。 所有者权益：
。。。。。。。。 盈余公积-86.25－17.25
。。。。。。。。 未分配利润 -776.25－155.25
资产合计 3600－172.5负债及所有者权益合计 3600－172.5
利润表
2008年
项目
本年数
新诚公司远大公司
项 目
一、营业收入-5000
减：营业成本-3600
营业税金及附加-250
销售费用
管理费用
财务费用（收益以“－”号填列）
资产减值损失
加：公允价值变动净收益（净损失以“－”号填列）
投资净收益（净损失以“－”号填列） －172.5
二、营业利润（亏损以“－”号填列）－1150－172.5
加：营业外收入
减：营业外支出
三：利润总额（亏损总额以“－”填列）-1150－172.5
减：所得税费用－287.5
四、净利润（净亏损以“―”填列）－862.5－172.5
35. 甲公司是一家上市公司，属增值税一般纳税人，适用增值税率为17%，适用所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的10%提取，2008年～2012年发生如下经济业务：
1.2008年4月1日甲公司在二级股票市场上购买了乙公司15%的股份，共计150万股，每股买价为12元，发生交易费用3万元，甲公司无法达到对乙公司的重大影响，因此采用成本法核算长期股权投资；
2。乙公司2008年初可辨认净资产公允价值为8000万元，假设可辨认净资产公允价值等于账面价值。
3.2008年3月25日乙公司宣告分红，每股红利为0.5元，实际发放日为4月10日；
4.2008年12月31日乙公司持有的可供出售金融资产发生增值300万元；
5.2008年乙公司实现净利润800万元，其中1～3月实现净利润100万元，此净利润的账面口径等于公允口径，下同；
6.2009年1月1日甲公司以库存商品从丙公司换得乙公司25%的股份，共计250万股，该库存商品的公允价值为2000万元，账面余额为1600万元，增值税率为17%，假定未发生其他税费。至此，甲公司对乙公司的持股比例达到40%，具备对乙公司的重大影响能力。
7.2009年5月3日乙公司宣告分红，每股红利为0.6元，实际发放日为6月2日；
8.2009年末乙公司持有的可供出售金融资产发生贬值80万元；
9.2009年度乙公司实现净利润2000万元；
10.2010年1月1日，甲公司以增发股票200万股为对价换取了丁公司持有的乙公司股份150万股，致使甲公司的持股比例达到55%，甲公司每股股票的面值为1元，公允价值为13元，假定未发生交易费用；
11.2011年末乙公司决策失误致使当年发生严重亏损，额度高达4000万元，经测算，该投资的可收回价值为5600万元；
另，乙公司所得税率为25%。
根据上述资料，作出如下经济业务的会计处理：（金额单位以万元为准）
1.2008年4月1日甲公司购入乙公司15%股份时；
2.2008年4月10日收到股利时；
3.2009年初由于新增股份致使甲公司对乙公司的影响程度达到重大影响，由成本法改为权益法的追溯分录；
4。2009年初甲公司以库存商品交换乙公司25%股份时；
5。认定第二次投资时的商誉；
6.2009年分红的会计处理；
7.2009年乙公司持有的可供出售金融资产发生贬值时；
8.2009年末乙公司实现净利润时；
9.2010年初甲公司通过股权交换取得乙公司15%股份时；
10。由于甲公司达到对乙公司过半股权的控制，将长期股权投资的核算方法转化为成本法的追溯分录；
11.2011年初长期股权投资的账面余额；
12.2011年末因长期股权投资贬值应提的减值准备。（题目编号：cpa2008-kj-1-4-3-1-35）
回答：
答案：
1.2008年4月1日甲公司购入乙公司15%股份时：
借：长期股权投资——乙公司1728（＝150×12＋3－0.5×150）
应收股利 75（＝0.5×150）
贷：银行存款 1803
2.2008年4月10日收到股利时：
借：银行存款 75
贷：应收股利 75
3.2009年初由于新增股份致使甲公司对乙公司的影响程度达到重大影响，应由成本法改为权益法，相关追溯分录如下：
（1）追溯初始投资时甲公司初始投资成本与被投资方公允可辨认净资产中属于甲公司的份额之差：
①2008年4月1日乙公司公允可辨认净资产额＝8000＋100－0.5×1000＝7600（万元）；
②甲公司持有的公允可辨认净资产的份额＝7600×15%＝1140（万元）；
③甲公司初始投资成本1728万元超过其所占公允可辨认净资产份额1140万元的差额588万元视为购买的商誉，在账上一反映，因此对此无需追溯。
（2）追溯认定2008年乙公司盈余对投资的影响
借：长期股权投资——损益调整105［＝（800－100）×15%］
贷：盈余公积 10.5
利润分配——未分配利润94.5
（3）追溯认定2008年乙公司可供出售金融资产增值对投资的影响
借：长期股权投资——其他权益变动33.75［＝300×（1－25%）×15%］
贷：资本公积——其他资本公积 33.75
（4）将成本法下“长期股权投资——乙公司”账面余额转为“长期股权投资——投资成本”
借：长期股权投资——投资成本 1728
贷：长期股权投资——乙公司 1728
4。2009年初甲公司以库存商品交换乙公司25%股份时：
借：长期股权投资——投资成本2340
贷：主营业务收入2000
应交税费——应交增值税（销项税额）340
借：主营业务成本1600
贷：库存商品 1600
5。认定第二次投资时的商誉
①第二次投资的初始投资成本为2340万元；
②2009年初乙公司可辨认净资产公允价值＝8000＋800－0.5×1000＋300×75%＝8525（万元）；
③第二次投资对应的乙公司可辨认净资产公允价值＝8525×25%＝2131.25（万元）；
④第二次投资购买的商誉价值＝2340－2131.25＝208.75（万元）。
6.2009年分红的会计处理如下：
（1）2009年5月3日宣告分红时
借：应收股利 240（＝0.6×400）
贷：长期股权投资——损益调整240
（2）6月2日发放时
借：银行存款240
贷：应收股利240
7.2009年乙公司持有的可供出售金融资产发生贬值时：
借：资本公积——其他资本公积24（＝80×75%×40%）
贷：长期股权投资——其他权益变动24
8.2009年末乙公司实现净利润时
借：长期股权投资——损益调整800
贷：投资收益 800
9.2010年初甲公司通过股权交换取得乙公司15%股份时：
借：长期股权投资——乙公司2600
贷：股本200
资本公积——股本溢价2400
10。由于甲公司达到对乙公司过半股权的控制，因此应将长期股权投资的核算方法转化为成本法，相关追溯分录如下：
（1）将基于2008年业务所作的由成本法转为权益法的追溯分录全部反调：
①反向追溯2008年乙公司盈余对投资的影响
借：盈余公积 10.5
利润分配——未分配利润94.5
贷：长期股权投资——损益调整105
②反向追溯2008年乙公司可供出售金融资产增值对投资的影响
借：资本公积——其他资本公积 33.75
贷：长期股权投资——其他权益变动33.75
③将当初由成本法下“长期股权投资——乙公司”账面余额转为“长期股权投资——投资成本”
的分录反调：
借：长期股权投资——乙公司 1728
贷：长期股权投资——投资成本 1728
（2）对2009年的权益法会计核算追溯调整为成本法：
①将第二次追加投资的明细账进行调整
借：长期股权投资——乙公司2340
贷：长期股权投资——投资成本2340
②将权益法下的分红处理调整为成本法下的投资收益：
借：长期股权投资——损益调整240
贷：盈余公积24
利润分配——未分配利润216
③将当年的可供出售金融资产贬值的处理进行反调：
借：长期股权投资——其他权益变动24
贷：资本公积——其他资本公积24（＝80×75%×40%）
④将当年乙公司盈余对投资的影响反调：
借：盈余公积 80
利润分配——未分配利润720
贷：长期股权投资——损益调整800
11.2011年初长期股权投资的账面余额＝1728＋2340＋2600＝6668（万元）；
12.2011年末因长期股权投资贬值应提减值准备1068万元（＝6668－5600）。
2008年cpa考试考前模拟试卷-会计基础班（第二部分）
四、综合题（本类题共2小题，第1小题12分，第2小题16分，共28分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）
1. 甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。
（1）甲公司2007年1至11月利润表如下（单位：万元）：
项目 1至11月份累计数 一、营业收入 125000 减：营业成本 95000 营业税金及附加 450 销售费用 6800 管理费用 10600 财务费用 1500 资产减值损失 800 加：公允价值变动收益 0 投资收益 0 二、营业利润 9850 加：营业外收入 100 减：营业外支出 0 三、利润总额 9950
（2）甲公司2007年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：
①12月1日，甲公司采用分期收款方式向y公司销售a产品一台，销售价格为5000万元，合同约定发出a产品当日收取价款2100万元（该价款包括分期收款销售应收的全部增值税），余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为2008年12月1日。甲公司a产品的成本为4000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2100万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4591.25万元。
甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6%。
②12月1日，甲公司与m公司签订合同，向m公司销售b产品一台，销售价格为2 000万元。同时双方又约定，甲公司应于2008年4月1日以2100万元将所售b产品购回。甲公司b产品的成本为1550万元。同日，甲公司发出b产品，开具增值税专用发票，并收到m公司支付的款项。
甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。
③12月5日，甲公司向x公司销售一批e产品，销售价格为1000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司e产品的成本为750万元。
12月18日，甲公司收到x公司支付的货款。
④12月10日，甲公司与w公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向w公司销售c产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试）为800万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定w 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司c产品的成本为600万元。
12月25日，甲公司将c产品运抵w公司（甲公司2008年1月1日开始安装调试工作；2008年1月25目c产品安装调试完毕并经w公司验收合格。甲公司2008年1月25日收到c公司支付的全部合同价款）。
⑤12月20日，甲公司与s公司签订合同。合同约定：甲公司接受s公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元。
至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。
⑥12月28日，甲公司与k公司签订合同。合同约定：甲公司向k公司销售d产品一台，销售价格为500万元；甲公司承诺k公司在两个月内对d产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。
12月31日，甲公司发出d产品，开具增值税专用发票，并收到k公司支付的货款。由于d产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司d产品的成本为350万元。
（3）12月5日至20日，丁会计师事务所对甲公司2007年1至11月的财务报表进行预审。12月25日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：
①经董事会批准，自2007年1月1日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于2005年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2006年12月31日未计提减值准备。
甲公司1至11月份对该信息系统设备仍按10年计提折旧，其会计分录如下：
借：管理费用 55
贷：累计折旧 55
②2007年2月1日，甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，g公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。
甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下：
借：无形资产 1 800
贷：银行存款 1 800
借：管理费用 150
贷：累计摊销 150
③2007年6月25目，甲公司采用以旧换新方式销售f产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧f产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库（假定不考虑收回旧产品相关的税费）。甲公司已将差价款485万元存入银行。
甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：
借：银行存款 485
贷：主营业务收入 400
应交税费一应交增值税（销项税额） 85
借：主营业务成本 350
贷：库存商品 350
借：原材料 100
贷：营业外收入 100
④2007年11月1日，甲公司决定自2008年1月1日起终止与1公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于20×4年12月31日签订。合同规定：甲公司从1公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自2005年1月1日起至2008年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付50万元违约金。
甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。
（4）2008年1至3月发生的涉及2007年度的有关交易或事项如下：
①2008年1月15日，x公司就2007年12月购入的e产品（见资料（2）③）存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问题，同意x公司全部退货。
2008年1月1 8日，甲公司收到x公司退回的e产品。同日，甲公司收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款1160万元。
x公司退回的e产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。
②2008年2月28日，甲公司于2007年12月31日销售给k公司的d产品（见资料（2）⑥）无条件退货期限届满。k公司对d产品的质量和性能表示满意。
③2008年3月12日，法院对n公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿n公司180万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。
该诉讼为甲公司因合同违约于2007年12月5日被n公司起诉至法院的诉讼事项。2007年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，2007年12月31日确认预计负债120万元。
（5）除上述事项外，甲公司12月份发生营业税金及附加50万元，销售费用800万元，管理费用1 000万元，财务费用120万元，资产减值损失500万元，公允价值变动收益30万元，投资收益60万元，营业外收入70万元，营业外支出150万元。
（6）其他资料如下：
①甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。
②资料（3）①中提及的信息系统设备12月份的折旧已正确计提，资料（3）②中提及的无形资产12月份的摊销已正确处理。资料（3）④中提及的计划终止租赁合向事项在12月份未进行会计处理。
③本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。
④涉及以前年度损益调整的，均通过“以前年度损益调整”科目处理。
要求：
（1）根据资料（2），编制甲公司2007年12月份相关会计分录。
（2）根据资料（3），在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。
（3）指出资料（4）中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录（不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录）。
（4）填列甲公司2007年度利润表相关项目金额。（题目编号：cpa2008-kj-1-4-3-2-1）
回答：
答案：
（1）①12月1日
借：银行存款 2100
长期应收款 3750
贷：主营业务收入 4591.25
应交税费——应交增值税（销项税额） 850
未实现融资收益 408.75
借：主营业务成本 4000
贷：库存商品 4000
12月31日
借：未实现融资收益 16.71
贷：财务费用 16.71［＝（3750－408.75）×6%/12］
②借：银行存款 2340
贷：其他应付款 2000
应交税费——应交增值税（销项税额） 340
借：发出商品 1550
贷：库存商品 1550
12月31日：
借：财务费用 25
贷：其他应付款 25
③借：应收账款 1170
贷：主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
借：主营业务成本 750
贷：库存商品 750
12月18日收到货款：
借：银行存款 1160
财务费用 10
贷：应收账款 1170
④借：发出商品 600
贷：库存商品 600
⑤借：劳务成本 10
贷：应付职工薪酬 10
借：应收账款 10
贷：主营业务收入 10
借：主营业务成本 10
贷：劳务成本 10
⑥借：银行存款 585
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 85
预收账款 500
借：发出商品 350
贷：库存商品 350
（2）
①借：管理费用 68.75
贷：累计折旧 68.75［＝（600－600/10）/4/12×11－55］
②借：累计摊销 60
贷：管理费用 60［＝150－（1800－1260）/5/12×10］
③借：营业外收入 100
贷：主营业务收入 100
④借：营业外支出 50
贷：预计负债 50
（3）①调整事项。
借：以前年度损益调整——主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
贷：其他应付款 1160
以前年度损益调整——财务费用 10
借：库存商品 750
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 750
借：其他应付款 1160
贷：银行存款 1160
②非调整事项。
借：预收账款 500
贷：主营业务收入 500
借：主营业务成本 350
贷：发出商品 350
③调整事项。
借：以前年度损益调整——营业外支出 60
贷：预计负债 60
