2013注册税务师考试《税务代理实务》模拟试题及答案解析(6)

2013-04-08

　　四、综合分析题(本题20分)

　　设立于某经济特区的某中外合资汽车生产企业为增值税一般纳税人，2008年以前适用的企业所得税税率为15%，从2008年起适用低税率优惠过渡政策，且该企业自2007年开始享受“两免三减半”税收优惠政策，2011年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68000万元，应扣除的产品销售成本45800万元，应扣除的营业税金及附加9250万元，应扣除的销售费用3600万元、管理费用2900万元、财务费用870万元。另外，取得营业外收入320万元以及直接投资境内其他居民企业分回的股息收入550万元，发生营业外支出1050万元，全年实现会计利润5400万元，应缴纳企业所得税1350万元。

　　2012年1月经聘请的注册税务师对其2011年度的经营情况进行审核后，发现以下问题：

　　(1)12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元(小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元)。该企业会计处理为：

　　借：银行存款——代销汽车款 1638000

　　贷：预收账款——代销汽车款 1638000

　　(2)管理费用中含有业务招待费280万元、新技术研究开发费用120万元。

　　(3)营业外支出中含该企业通过省教育厅向某山区中小学捐款800万元。

　　(4)成本费用中含2011年度实际发生的工资费用3000万元、职工福利费480万元、工会经费90万元、职工教育经费70万元。

　　(5)7月10日购入一台符合有关目录要求的安全生产专用设备，支付金额200万元、增值税34万元，当月投入使用，当年已经按会计准则规定计提了折旧费用11.7万元。

　　其他相关资料：该企业生产的小汽车适用消费税税率为9%、城市维护建设税税率为7%、教育费附加征收率为3%;12月末“应交税费—应交增值税”账户借方无余额;购买专用设备支付的增值税34万元，未取得增值税专用发票：假定购入并投入使用的安全生产专用设备税法规定的使用期限为10年，不考虑残值;该企业2010年尚有未弥补的亏损30万元。

　　问题：

　　(1)填列企业所得税年度纳税申报表附表三《纳税调整项目明细表》中相应项目的金额(带*号栏目无需填列)。

　　(2)针对附表三《纳税调整项目明细表》中相应项目需作纳税调整增加的情况，逐一说明调整增加的理由，要求列出计算过程。

　　(3)填列《企业所得税年度纳税申报表(A类)》中相应项目的金额，要求列出计算过程。

　　【答案】

　　企业所得税年度纳税申报表附表三

　　纳税调整项目明细表

　　填报时间：2012年1月28日金额单位：元(列至角分)

	行次	项目	账载金额	税收金额	调增金额	调减金额
			1	2	3	4
	1	一、收入类调整项目	*	*		5,500,000
	2	1.视同销售收入（填写附表一）	*	*		*
#	3	2.接受捐赠收入	*			*
	4	3.不符合税收规定的销售折扣和折让				*
*	5	4.未按权责发生制原则确认的收入
*	6	5.按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益	*	*	*
	7	6.按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益	*	*
*	8	7.特殊重组
*	9	8.一般重组
*	10	9.公允价值变动净收益（填写附表七）	*	*
	11	10.确认为递延收益的政府补助
	12	11.境外应税所得（填写附表六）	*	*	*
	13	12.不允许扣除的境外投资损失	*	*		*
	14	13.不征税收入（填附表一[3]）	*	*	*
	15	14.免税收入（填附表五）	*	*	*	5,500,000
	16	15.减计收入（填附表五）	*	*	*
	17	16.减、免税项目所得（填附表五）	*	*	*
	18	17.抵扣应纳税所得额（填附表五）	*	*	*
	19	18.其他
	20	二、扣除类调整项目	*	*	3,511,500	600,000
	21	1.视同销售成本（填写附表二）	*	*	*
	22	2.工资薪金支出
	23	3.职工福利费支出	4,800,000	4,200,000	600,000
	24	4.职工教育经费支出
	25	5.工会经费支出	900,000	600,000	300,000
	26	6.业务招待费支出	2,800,000	1,680,000	1,120,000	*
	27	7.广告费和业务宣传费支出（填写附表八）	*	*
	28	8.捐赠支出	8,000,000	6,508,500	1,491,500	*
	29	9.利息支出
	30	10.住房公积金				*
	31	11.罚金、罚款和被没收财物的损失		*		*
	32	12.税收滞纳金		*		*
	33	13.赞助支出		*		*
	34	14.各类基本社会保障性缴款
	35	15.补充养老保险、补充医疗保险
	36	16.与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用
	37	17.与取得收入无关的支出		*		*
	38	18.不征税收入用于支出所形成的费用		*		*

39	19.加计扣除（填附表五）	*	*	*	600,000
40	20.其他
41	三、资产类调整项目	*	*	19,500
42	1.财产损失
43	2.固定资产折旧（填写附表九）	117,000	97,500	19,500
44	3.生产性生物资产折旧（填写附表九）	*	*
45	4.长期待摊费用的摊销（填写附表九）	*	*
46	5.无形资产摊销（填写附表九）	*	*
47	6.投资转让、处置所得（填写附表十一）	*	*
48	7.油气勘探投资（填写附表九）
49	8.油气开发投资（填写附表九）
50	9.其他
51	四、准备金调整项目（填写附表十）	*	*
52	五、房地产企业预售收入计算的预计利润	*	*
53	六、特别纳税调整应税所得	*	*		*
54	七、其他	*	*
55	合　　计	*	*	3,531,000	6,100,000

　　计算过程：

　　第15行：免税收入=550(万元)

　　第20行：扣除类项目纳税调增金额=60+30+112+149.15=351.15(万元);纳税调减金额=60(万元)

　　第23行：福利费开支限额=3000×14%=420(万元)，纳税调增金额=480-420=60(万元)

　　第25行：工会经费开支限额=3000×2%=60(万元)，纳税调增金额=90-60=30(万元)

　　第26行：业务招待费发生额的60%=280×60%=168(万元)<68140×5‰=340.7(万元)，纳税调增金额=280-168=112(万元)

　　第28行：公益性捐赠限额=[5400会计利润+28×5-20×5-(28×5×17%+28×5×9%)×(7%+3%)-28×5×9%]×12%=5423.76×12%=650.85(万元)，纳税调增金额=800-650.85=149.15(万元)

　　第39行：加计扣除=120新技术研究开发费用×50%=60(万元)

　　第43行：折旧限额=[(200+34)÷10]÷12×5=9.75(万元)，折旧的纳税调增金额=11.7-9.75=1.95(万元)

　　中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)

　　税款所属期间：2011年1月1日至2011年12月31日

　　纳税人名称:××汽车制造有限公司

　　纳税人识别号: □□□□□□□□□□□□□□□ 金额单位：元(列至角分)

类别	行次	项目			金额
利润总额计算	1	一、营业收入（填附表一）			681,400,000
	2	减：营业成本（填附表二）			459,000,000
	3	营业税金及附加			92,662,400
	4	销售费用（填附表二）			36,000,000
	5	管理费用（填附表二）			29,000,000
	6	财务费用（填附表二）			8,700,000
	7	资产减值损失
	8	加：公允价值变动收益
	9	投资收益			5,500,000
	10	二、营业利润			6,153,7600
	11	加：营业外收入（填附表一）			3,200,000
	12	减：营业外支出（填附表二）			10,500,000
	13	三、利润总额（10＋11－12）			54,237,600
应纳税所得额计算	14	加：纳税调整增加额（填附表三）			3,531,000
	15	减：纳税调整减少额（填附表三）			6,100,000
	16	其中：不征税收入
	17	免税收入			5,500,000
	18	减计收入
	19	减、免税项目所得
	20	加计扣除			600,000
	21	抵扣应纳税所得额
	22	加：境外应税所得弥补境内亏损
	23	纳税调整后所得（13＋14－15＋22）			51,668,600
	24	减：弥补以前年度亏损（填附表四）			300,000
	25	应纳税所得额（23－24）			51,368,600
应纳税额计算	26	税率（25％）			25％
	27	应纳所得税额（25×26）			12,842,150
	28	减：减免所得税额（填附表五）			6,677,918
	29	减：抵免所得税额（填附表五）			234,000
	30	实际应纳税额（27－28－29）			5,930,232
	31	加：境外所得应纳所得税额（填附表六）
	32	减：境外所得抵免所得税额（填附表六）
	33	境内外实际应纳所得税额（30＋31－32）			5,930,232
	34	减:本年累计实际已预缴的所得税额
	35	其中:汇总纳税的总机构分摊预缴的税额
	36	汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额
	37	汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额
	38	合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例
	39	合并纳税企业就地预缴的所得税额
	40	本年应补（退）的所得税额（33－34）
附列资料	41	以前年度多缴的所得税额在本年抵减额
	42	以前年度应缴未缴在本年入库所得税额
纳税人公章：　　经办人：　申报日期：年月日			代理申报中介机构公章：经办人及执业证件号码：代理申报日期：年月日	主管税务机关受理专用章: 受理人: 受理日期：年月日