1、某建材商店为增值税一般纳税人，主营建筑装修材料的销售，同时兼营装修业务和工具租赁业务。该商店对货物销售额和非应税劳务营业额分别进行核算。2002年4月发生如下经济业务：(1)从某工厂购进涂料一批，货款已付，取得的增值税专用发票上注明的销售额为60000元(不含增值税);(2)销售商品的销售额共计397800元(含增值税)，其中包括本月购进涂料全部对外销售的销售额105300元;(3)出租装修工具收入12000元;(4)承揽装修及地板安装业务收入87000元。已知：增值税税率为17%，服务业的营业税率为5%，建筑业的营业税税率为3%。要求：计算该商店当月应纳增值税税额和应纳营业税税额。
【自考名师王学军解答提示】■出租装修工具、承揽装修及地板安装业务收入缴纳营业税。■当月应纳增值税额=397800/(1+17%)×17%-60000×17%=47600(元)■出租装修工具应纳营业税额=12000×5%=600(元)■承揽装修及地板安装业务应纳营业税额=87000×3%=2610(元)■当月应纳营业税额=600+2610=3210(元)
2、某电子企业为增值税一般纳税人，当月发生下列经济业务：(1)销售A产品50台，不含税单价8000元。货款收到后，向购买方开具了增值税专用发票，并将提货单交给了购买方。截止月底，购买方尚未提货。(2)将20台新试制的B产品分配给投资者，单位成本为6000元。该产品尚未投放市场。(3)单位内部基本建设领用甲材料1000公斤，每公斤单位成本为50元。(4)改、扩建单位幼儿园领用甲材料200公斤，每公斤单位成本为50元，同时领用A产品5台。(5)当月丢失库存乙材料800公斤，每公斤单位成本为20元，作待处理财产损溢处理。(6)当月发生购进货物的全部进项税额为70000元。上月进项税额已全部抵扣完毕。购销货物增值税税率均为17%，B产品成本利润率为10%。要求：计算当月应缴增值税税额。
【自考名师王学军解答提示】■销售A产品销项税额=8000×50×17%=68000(元);■将新试制的B产品分配给投资者，视同销售，应缴纳增值税;但由于没有市场价格，因此应计算其组成计税价格。将B产品分配给投资者的销项税额=6000×(1+10%)×20×17%=22440(元);■扩建幼儿园领用A产品，视同销售，应缴纳增值税。改、扩建幼儿园用A产品销项税额=8000×5×17%=6800(元);■当月销项税额=68000+22440+6800=97240(元);■单位内部基建、改扩建幼儿园领用甲材料以及当月丢失库存乙材料所对应的进项税额不得扣除，因此其进项税额应当从当月的进项税额中扣减。当月进项税转出：■单位内部基建领用甲材料=1000×50×17%=8500(元);■改、扩建幼儿园领用甲材料=200×50×17×=1700(元);■当月丢失库存乙材料=800×20×17%=2720(元);■进项税转出合计=8500+1700+2720=12920(元)■当月可抵扣进项税额=70000-12920=57080(元)■当月应纳增值税额=97240-57080=40160(元)
3、某企业2003年3月发生下列业务：(1)从国外进口一批A类化妆品，关税完税价格为820000元，已缴纳关税230000元。(2)委托某工厂加工B类化妆品，提供原材料价值68000元，支付加工费2000元。该批加工产品已收回(受托方没有B类化妆品同类货物价格)。(3)销售本企业生产的C类护肤品，取得销售额580000元(不含增值税)。(4)"三八"妇女节，向全体女职工发放C类护肤品，计税价格8000元(不含增值税)。A类、B类化妆品适用的消费税税率为30%，C类护肤品适用的消费税税率为8%。计算该企业3月份应缴纳的消费税。
【自考名师王学军解答提示】
(1)进口A类化妆品组成计税价格=(820000+230000)/(1-30%)=1500000(元)
(2)进口A类化妆品应交纳消费税=1500000×30%=450000(元)
(3)委托加工的B类化妆品组成计税价格=(68000+2000)/(1-30%)=100000(元)
(4)委托加工B类化妆品应缴纳消费税=100000×30%=30000(元)
(5)销售C类护肤品应缴纳消费税=58000×8%=46400(元)
(6)"三八"妇女节发放的C类护肤品应缴纳消费税=8000×8%=640(元)
(7)该企业3月份应缴纳消费税=450000+3000+46400+640=527040(元)
4、视讯电器商场为增值税一般纳税人。2004年3月份发生如下经济业务：(1)销售特种空调取得含税销售收入177840元，同时提供安装服务收取安装费19890元。(2)销售电视机120台，每台含税零售单价为2223元。(3)购进热水器50台，不含税单价800元，货款已付;购进DVD播放机100台，不含税单价600元，货款已付。两项业务均已取得增值税专用发票。(4)当月该商场其他商品含税销售额为163800元。已知：该商场上月未抵扣进项税额6110元;增值税使用税率为17%。要求：(1)计算该商场3月份的销项税额、进项税额、应纳增值税税额。(2)该商场提供空调安装服务应否缴纳营业税?为什么?
【自考名师王学军解答提示】■当期进项税=(800×50+600×100)×17%=17000(元)■当期销项税额=177840÷(1+17%)×17%+19890÷(1+17%)×17%+2223÷(1+17%)×120×17%+163800÷(1+17%)×17%=91290(元)■当期应纳税额=91290-17000-6110=68180(元)■该商场提供空调安装服务不缴纳营业税。根据规定，从事货物的生产、批发或者零售的企业，发生混和销售行为，视同销售货物，应当一并征收增值税。
5、某汽车制造厂为增值税一般纳税人。2000年8月，该厂购进用于汽车生产的原材料，取得的增值税专用发票上注明的税款共800万元;进口大型检测设备一台，取得的海关完税凭证上注明的增值税税款10万元;销售汽车取得销售收入9000万元(含增值税);兼营汽车修理修配业务收入30万元(不含增值税)，用于汽车修理修配业务所购进的零部件、原材料等所取得的增值税专用发票上注明的税款共4万元;兼营汽车租赁业务取得收入50万元。该厂分别核算汽车销售、汽车修理修配、汽车租赁业务的营业额。已知：该厂汽车适用的消费税税率为8%。要求：分别计算该厂8月份应缴纳的增值税、消费税、营业税。
【自考名师王学军解答提示】■销售汽车应缴纳增值税=9000/(1+17%)×17%-800=507.69(万元);■汽车修理修配业务应缴纳增值税=30×17%-4=5.1-4=1.1(万元);■8月份应缴纳消费税=9000/(1+17%)×8%=615.38(万元);■8月份应缴纳营业税=50×5%=2.5(万元)
6、某工业企业(增值税一般纳税人)2004年10月购销业务情况如下：(1)购进生产原料一批，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别是23万元、3.91万元，已验收入库;另支付运费(取得发票)3万元。(2)购进钢材20吨，已验收入库;取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别是8万元、1.36万元。(3)直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明的价款为42万元，同时按规定缴纳了收购环节农业特产税2.1万元。假定扣除率为13%。(4)以托收承付方式销售产品一批，货物已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向买方开具的增值税专用发票注明销售额42万元。(5)将本月外购的20吨钢材及库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库。如果期初留抵进项税额0.5万元，计算该企业当期应纳增值税额。
【自考名师王学军解答提示】(1)当期销项税额=42×17%=7.14(万元)
(2)本期外购的20吨钢材用于固定资产在建工程，其进项税额不得抵扣。已抵扣进项税的购进货物如果事后改变用途，用于非应税项目(如在建工程)、集体福利或者个人消费时，应将该购进货物的进项税额从当期发生的进项税额中转出。因此，企业将库存的同价钢材移送本企业修建产品仓库时，其对应的进项税额1.36万元应当从10月份发生的进项税额中转出。当期进项税额=3.91+3×7%+(42+2.1)×13%-1.36=8.49(万元)
(3)当期应纳增值税=7.14-8.49-0.5=-1.85(万元)
期末留抵的进项税额是1.85万元。
7、海东汽车制造公司为增值税一般纳税人。2002年3月，该公司发生以下经济业务：
(1)2日：外购用于生产W牌小汽车的钢材一批，全部价款已付并验收入库。从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18.7万元。
(2)10日：外购用于装饰公司办公楼的建筑材料一批，全部价款已付并验收入库。从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3.4万元。当月已将该批建筑材料用于办公楼装饰。
(3)15日：外购用于生产W牌小汽车的配件一批，价款已付，从供货方取得增值税专用发票上注明的增值税税额为51万元。供货方于3月16日将该批配件发出，但海东公司3月31日仍未收到该批配件。
(4)19日：采取直接收款方式向H汽车销售公司销售W牌小汽车一批，已收到全部车价款(含增值税)760.5万元，给购车方开具了增值税专用发票，并于当日将"提车单"交给购车方自行提货。3月31日购车方尚未将该批车提走。
(5)23日：采取托收承付方式向M汽车销售公司销售W牌小汽车一批，车价款(不含增值税)为300万元。海东公司已将该批汽车发出并向银行办妥托收手续。3月31日海东公司尚未收到该批车款。
已知：W牌小汽车适用的消费税税率为5%;小汽车适用的增值税税率为17%;海东公司2002年3月1日增值税进项税额余额为零。要求：计算海东公司3月份应纳增值税税额和消费税税额。
【自考名师王学军解答提示】①外购用于装饰公司办公楼的建筑材料，其增值税进项税额(3.4万元)不应从销项税额中抵扣。②外购用于生产W牌小汽车的配件(月末尚未收到)，其增值税进项税额(51万元)不应在3月份抵扣。③采取托收承付方式销售小汽车，(因已发出货物并办妥托收手续)，应在3月份计算缴纳增值税。
■销项税额=760.5/(1+17%)×17%+300×17%=161.5(万元);■进项税额=18.7(万元);■应纳增值税额=161.5-18.7=142.8(万元);■应纳消费税税额=760.5/(1+17%)×5%+300×5%=47.5(万元)
8、甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。工程完毕后，房地产开发公司用其自有的市值4000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费。甲建筑公司将一幢普通住宅楼自用，另一幢市值2200万元的普通住宅楼抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费。要求：请分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营业税税额(建筑业的营业税税率为3%，销售不动产的营业税税率为5%)。
【自考名师王学军解答提示】■建筑业营业税=(16000-7000)×3%=270(万元);■应代扣代缴乙建筑公司建筑业营业税=7000×3%=210(万元);■房地产开发公司销售不动产营业税=4000×5%=200(万元);■销售不动产营业税=2200×5%=110(万元)
9、某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2000年10月上旬从国外进口一批散装化妆品，支付给国外的货价120万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费30万元;进口机器设备一套，支付给国外的货价35万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费5万元。散装化妆品和机器设备均验收入库。本月内企业将进口的散装化妆品的全部生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售7000件，取得不含税销售额290万元;向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。(化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%;机器设备的进口关税税率20%)要求：(1)计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。(2)计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。
【自考名师王学军解答提示】(1)进口散装化妆品应纳的关税=关税完税价格×关税税率=(120+30)×40%=60(万元)
(2)计算进口散装化妆品应纳的消费税=(关税完税价格+关税)/(1-消费税税率)×消费税税率=(150+60)/(1-30%)×30%=90(万元)
(3)计算进口散装化妆品应纳的增值税=(关税完税价格+关税+消费税)×增值税税率=(150+60+90)×17%=51(万元)
计算进口机器设备应纳的消费税、增值税
(1)进口机器设备应纳的关税=关税完税价格×关税税率=(35+5)×20%=8(万元)
(2)进口机器设备应纳的增值税=(40+8)×17%=8.16(万元)
国内产销化妆品应缴纳增值税额=[290+51.48/(1+17%)]×17%-51=5.78(万元)
国内产销化妆品应缴纳消费税额=[290+51.48/(1+17%)]×30%-90=10.20(万元)
10、某汽车制造厂为增值税一般纳税人，2004年3月该企业发生以下业务：
(1)外购钢材一批，全部价款已付并验收入库。从供货方取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为100万元、17万元。此外，为购进该批钢材，取得运输企业开具的普通发票上注明的运费8万元、建设基金2万元、装卸费1万元、保险费1万元。该企业将本月外购钢材的40%用于装饰办公楼。
(2)外购用于生产小汽车的配件一批，价款已付但尚未验收入库，从供货方取得增值税专用发票上注明的增值税税额为34万元。此外，为购进该批配件，取得运输企业开具的普通发票上注明的运费金额为10万元。
(3)从美国进口由于生产小汽车的零部件一批，已验收入库。从海关取得的完税凭证上注明的关税完税价格100万元、关税20万元。
(4)采取直接收款方式销售小汽车一批，已收到全部车价款(含增值税)234万元，给购车方开具了增值税专用发票，并于当日将"提车单"交给购车方自行提货。3月31日购车方尚未将该批车提走。
(5)采取托收承付方式销售公司小汽车一批，车价款(不含增值税)为300万元，另外向买方收取了10万元的手续费。该批汽车于3月20日发出并向银行办妥了托收手续，3月31日尚未收到该批车款。
(6)将自己生产的一批特制汽车无偿赠送北京奥组委，已经该批汽车的成本为100万元，税务机关核定的成本利润率为10%。
已知：小汽车适用的消费税税率为8%;小汽车适用的增值税税率为17%;3月1日增值税进项税额余额为10万元。要求：计算3月份应纳增值税和消费税税额。
【自考名师王学军解答提示】①随同运费支付的装卸费1万元、保险费1万元，其进项税额不应抵扣。②由于该企业将本月外购钢材的40%用于装饰办公楼，其对应的进项税额及运费不应抵扣。③外购的配件由于当期尚未验收入库，其进项税额34万元及运费不应在当期抵扣。④从美国进口零部件，可以按海关完税凭证上注明的增值税税额[(100+20)×17%]抵扣，该企业未抵扣是错误的。⑤以托收承付方式销售小汽车，货物已发出并办妥了托收手续，300万元的车价款和10万元的价外费用应计入当期的销项税额。⑥将自己生产的汽车无偿赠送他人，视同销售行为，应计入当期的销项税额。
当期销项税额=234÷(1+17%)×17%+300×17%+10÷(1+17%)×17%+100×(1+10%)÷(1-8%)×17%=106.78(万元)
当期进项税额=[17+(8+2)×7%]×60%+(100+20)×17%=31.02(万元)
当期应纳税额=106.78-31.02-10=65.76(万元)
当期应纳消费税税额=234÷(1+17%)×8%+300×8%+10÷(1+17%)×8%+100×(1+10%)÷(1-8%)×8%=50.25(万元)
11、某汽车制造厂为增值税一般纳税人，该厂生产的汽车出厂单价为10万元(不含增值税)，2002年5月该厂发生如下经济业务：
(1)以异地托收承付结算方式向A经销商销售汽车50辆，5月20日发出货物并与当天办妥托收手续，但5月31前未收到货款。
(2)捐赠给B公司(增值税一般纳税人)汽车8辆，并根据B公司的要求开具了增值税专用发票，为该业务支付运费12000元，运输单位开具的发票台头为B公司，发票已经由该厂转交给B公司。
(3)以价值100万元的10辆汽车，向某汽车配件厂换取等值的专用配件，双方均已收到货物，并且相互开具增值税专用发票。
(4)购进汽车零配件一批，取得增值税专用发票上注明的销售金额400万元，货已入库;另支付运费等3万元，取得运输单位开具的运输货票上注明运费金额2万元、建设基金5000元、装卸费2000元、保险费3000元。
(5)从某生产性小规模纳税人处购进小汽车零配件一批，取得当地税务机关开具的增值税专用发票上注明价款6万元，货已验收入库。
(6)本厂基本建设工程领取上月购进的生产用钢材价值10万元。
要求：计算当期应缴纳增值税税额。
【自考名师王学军解答提示】(1)进项税额=100×17%+400×17%+(2+0.5)×7%+6×6%-10×17%=83.84(万元)
(2)销项税额=(50+8)×10×17%+100×17%=115.60(万元)
(3)当期应缴纳增值税税额=115.60-83.84=31.76(万元)
【解析】(1)捐赠汽车视同销售，应计入当期的销项税额;(3)由于运输单位开具的发票台头为B公司，同时发票已经由该厂转交给B公司，因此12000元的代垫运费无需处理;(2)100万元的以物易物应分别计算其销项税额和进项税额;(3)随同运费支付的装卸费2000元、保险费3000元不得计算抵扣进项税额;(4)从小规模纳税人处购进小汽车零配件，取得当地税务机关代开的增值税专用发票的，可以专用发票上填写的税额计算抵扣进项税额;(5)本厂基本建设工程领取上月购进的10万元钢材，其进项税额应从本期的进项税额中转出。
12、A电子设备生产企业与B商贸公司均为增值税一般纳税人，2004年12月份有关经营业务如下：
(1)A企业从B公司购进生产用原材料和零部件，取得B公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收入库，货款和税款未付。
(2)B公司从A企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得A企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元。
(3)A企业为B公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。A企业在制造显示屏过程中，委托C公司进行部分专业加工，支付加工费2万元，增值税0.34万元，取得C公司增值税专用发票。
(4)B公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元。
(5)B公司向消费者销售电脑取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票。
要求：计算A企业和B公司2004年12月份应缴纳的增值税。
【自考名师王学军解答提示】A企业：■当期进项税额=30.6+0.34=30.94(万元);■当期销项税额=45.9+(9.36+2.34)/(1+17%)×17%=47.60(万元);■当期应纳增值税额=47.60-30.94=16.66(万元)
B公司：■当期进项税额=45.9+(30×13%+3×7%)×60%=48.37(万元);■当期销项税额=30.6+35.03/(1+13%)×13%+298.35/(1+17%)×17%=77.98(万元)■当期应纳增值税额=77.98-48.37=29.61(万元)
13、国内A企业与国外B企业共同投资设立一家从事娱乐业的中外合资经营企业，其中A公司以土地使用权折价100万美元(1美元=8.30元人民币)作为出资，B公司以从境外银行借款购入的价值100万美元的娱乐设备作为出资。该合营企业2004年的有关财务数据如下：(1)全年营业收入2000万元;(2)缴纳营业税100万元;(3)营业成本800万元，其中包括娱乐设备折旧200万元;(4)管理费用400万元，其中包括一次列支开办费100万元，交际应酬费100万元;(5)财务费用100万元，其中包括支付外方作为出资的境外借款利息80万元;(6)营业外收入500万元，其中包括购买国债的利息收入100万元，国债转让收益100万元，股票转让净收益100万元;(7)营业外支出300万元，其中包括违法经营罚款100万元，税收滞纳金50万元。假设娱乐设备在计算折旧前可扣除残值10%，折旧年限为5年;开办费摊销年限为5年。要求：计算该企业2004年应缴纳的企业所得税和地方所得税税额。
【自考名师王学军解答】(1)会计利润总额=2000+500-100-800-400-100-300=800(万元)
(2)超标计提的折旧额=200-100×8.30×(1-10%)×1/5=50.60(万元)，应调增。
(3)超标计提的开办费=100-100×1/5=80(万元)，应调增。
(4)超标的交际应酬费=100-(500×10‰+1500×5‰)=87.50(万元)，应调增。
(5)外方作为出资的境外借款利息80万元，不得在税前列支，应调增。
(6)购买国债的利息收入100万元，免征所得税，应调减。
(7)违法经营罚款100万元、税收滞纳金50万元，不得在税前扣除，应调增。
(8)应纳税所得额=800+50.60+80+87.50+80-100+100+50=1148.10(万元)
(9)应纳企业所得税和地方所得税税额=1148.10×33%=378.87(万元)
