五、综合题
1
[答案]
(1)
借：长期股权投资 13000
贷：银行存款 13000
(2)
借：营业收入 800(400×2)
贷：营业成本 800
借：营业成本 150[300×(2-1.5)]
贷：存货 150
借：存货——存货跌价准备 50
贷：资产减值损失 50
(3)
实际利息费用(或投资收益)=5216.35×20%×5%=1043.27×5%=52.16(万元)
应付利息(或应收利息)=5000×20%×6%=1000×6%=60(万元)
应摊销的利息调整=60-52.16=7.84(万元)
持有至到期投资的账面价值=5216.35×20%-7.84=1035.43(万元)
所以母公司在合并财务报表中应做如下抵销处理：
借：应付债券 1035.43
贷：持有至到期投资 1035.43
借：投资收益 52.16
贷：财务费用 52.16
借：应付利息 60
贷：应收利息 60
(4)
①调整分录
甲公司调整后的净利润=2600-150+50=2500(万元)
借：长期股权投资 2000(2500×80%)
贷：投资收益 2000
借：长期股权投资 240(300×80%)
贷：资本公积 240
②抵销分录
借：股本 8000
资本公积——年初 3000
——本年 300
盈余公积——年初 2600
——本年 260
未分配利润——年末 3640(1400+2500-260)
商誉 1000
贷：长期股权投资 15240(13000+2000+240)
少数股东权益 3560[(8000+3000+300+2600+260+3640)×20%]
借：投资收益 2000
少数股东损益 500
未分配利润——年初 1400
贷：提取盈余公积 260
未分配利润——年末 3640
2
[答案]
(1)合并类型：该项企业合并属于同一控制下的企业合并。
甲公司个别财务报表中取得股权投资的会计分录如下：
借：长期股权投资 24000(30000×80%)
贷：银行存款 22000
资本公积——股本溢价 2000
(2)2011年度合并财务报表中，内部交易未实现利润=200×(2-1.5)=100(万元)
借：营业收入 1600(800×2)
贷：营业成本 1600
借：营业成本 100
贷：存货 100
(3)
乙公司调整后的净利润=5000-100=4900(万元)
应调整增加的投资收益=4900×80%=3920(万元)
应调整增加的资本公积=300×80%=240(万元)
甲公司2011年度合并财务报表中，抵销前长期股权投资的金额=24000+3920+240=28160(万元)
甲公司2011年度合并财务报表中，抵销前乙公司未分配利润的金额=2800+(5000-100)-500=7200(万元)
①调整分录
借：长期股权投资 3920
贷：投资收益 3920
借：长期股权投资 240
贷：资本公积 240
②抵销分录
借：股本 16000
资本公积——年初 6000
——本年 300
盈余公积——年初 5200
——本年 500
未分配利润——年末 7200
贷：长期股权投资 28160
少数股东权益 7040[(16000+6300+5700+7200)×20%]
借：投资收益 3920
少数股东损益 980(4900×20%)
未分配利润——年初 2800
贷：提取盈余公积 500
未分配利润——年末 7200
(4)甲公司2012年年末存货中包含的内部交易未实现利润=100×(2-1.5)=50(万元)
借：未分配利润——年初 100
贷：营业成本 100
借：营业成本 50
贷：存货 50
(5)
乙公司调整后的净利润=6400+50=6450(万元)
应调整增加的投资收益=6450×80%-4000×80%=1960(万元)
应调整增加的资本公积=(450-300)×80%=120(万元)
甲公司2012年度合并财务报表中，抵销前长期股权投资的金额=28160+1960+120=30240(万元)
甲公司2012年度合并财务报表中，抵销前乙公司未分配利润的金额=7200+(6400+50)-640-4000=9010(万元)
①调整分录
借：长期股权投资 3920
贷：未分配利润——年初 3920
借：长期股权投资 240
贷：资本公积 240
借：长期股权投资 5160[(6400+50)×80%]
贷：投资收益 5160
借：投资收益 3200(4000×80%)
贷：长期股权投资 3200
借：长期股权投资 120[(450-300)×80%]
贷：资本公积 120
②抵销分录
借：股本 16000
资本公积——年初 6300
——本年 150
盈余公积——年初 5700
——本年 640
未分配利润——年末 9010
贷：长期股权投资 30240
少数股东权益 7560[(16000+6300+150+5700+640+9010)×20%]
借：投资收益 5160
少数股东损益 1290
未分配利润——年初 7200
贷：提取盈余公积 640
对所有者(或股东)的分配 4000
未分配利润——年末 9010
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