四、计算分析题
1
[答案]
(1)2010年存货中未实现内部销售利润的抵销处理
①A产品的抵销处理：
借：营业收入 1000(100×10)
贷：营业成本 1000
借：营业成本 280[70×(10-6)]
贷：存货 280
借：存货——存货跌价准备 70[70×(10-9)]
贷：资产减值损失 70
2010年12月31日，因抵销A产品中未实现内部销售利润(不包括抵销的存货跌价准备)而确认的递延所得税资产=280×25%=70(万元)，因抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产=70×25%=17.5(万元)，因此期末合并财务报表中应确认的递延所得税资产=70-17.5=52.5(万元)。或：期末A产品中包含的未实现内部销售利润(包括抵销的存货跌价准备)=280-70=210(万元)，因此合并财务报表中应确认的递延所得税资产=210×25%=52.5(万元)。
借：递延所得税资产 52.5
贷：所得税费用 52.5
②B产品的抵销处理：
借：营业收入 600 (50×12)
贷：营业成本 600
借：营业成本 60 [20×(12-9)]
贷：存货 60
借：存货——存货跌价准备 60[20×(12-6)-20×(9-6)]
贷：资产减值损失 60
2010年12月31日，期末B产品中包含的未实现内部销售利润为0，因此无递延所得税资产的抵销。
③企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销分录：
借：购买商品、接受劳务支付的现金 1872(100×10+50×12)×(1+17%)
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 1872
(2)2011年存货中未实现内部销售利润的抵销处理
①A产品的抵销处理：
借：未分配利润——年初 280
贷：营业成本 280
借：营业成本 140[35×(10-6)]
贷：存货 140
借：存货——存货跌价准备 70
贷：未分配利润——年初 70
借：营业成本 35(35×35/70)
贷：存货——存货跌价准备 35
借：存货——存货跌价准备 70[35×(10-7)-(70-35)]
贷：资产减值损失 70
借：递延所得税资产 52.5
贷：未分配利润——年初 52.5
2011年12月31日，因抵销A产品包含的未实现内部销售利润(不包括抵销的存货跌价准备)应确认的递延所得税资产=140×25%=35(万元)，因抵销A产品期末存货跌价准备应抵销的递延所得税资产=(70-35+70)×25%=26.25(万元)，因此期末应确认的递延所得税资产余额=35-26.25=8.75(万元)，由于递延所得税资产的期初余额为52.5万元，因此本期应转回递延所得税资产=52.5-8.75=43.75(万元)。或：存货中包含的未实现内部销售利润(包括抵销的存货跌价准备)=140-70+35-70=35(万元)，应确认的期末递延所得税资产余额=35×25%=8.75(万元)，期初余额为52.5万元，所以本期转回递延所得税资产=52.5-8.75=43.75(万元)。
借：所得税费用 43.75
贷：递延所得税资产 43.75
②B产品的抵销处理：
借：未分配利润——年初 60[20×(12-9)]
贷：营业成本 60
借：存货——存货跌价准备 60
贷：未分配利润——年初 60
借：营业成本 60
贷：存货——存货跌价准备 60
无递延所得税资产的抵销。
无现金流量表项目的抵销。
2
[答案]
(1)2010年
借：营业收入 500
贷：营业成本 350
固定资产——原价 150
借：固定资产——累计折旧 37.5(150/3×9/12)
贷：管理费用 37.5
(2)2011年
借：未分配利润——年初 150
贷：固定资产——原价 150
借：固定资产——累计折旧 37.5
贷：未分配利润——年初 37.5
借：固定资产——累计折旧 50(150/3)
贷：管理费用 50
(3)2012年
借：未分配利润——年初 150
贷：固定资产——原价 150
借：固定资产——累计折旧 87.5(37.5+50)
贷：未分配利润——年初 87.5
借：固定资产——累计折旧 50(150/3)
贷：管理费用 50
(4)2013年
借：未分配利润——年初 150
贷：营业外收入 150
借：营业外收入 137.5(37.5+50+50)
贷：未分配利润——年初 137.5
借：营业外收入 12.5(150/3×3/12)
贷：管理费用 12.5
