五、综合题
1
[答案]
(1)
甲公司2011年度应纳税所得额=2000-20-20--30+10-100×50%-320=1570(万元)
甲公司2011年度应交所得税的金额=1570×25%=392.5(万元)。
(2) 单位：万元
| 项目 | 账面价值 | 计税基础 | 可抵扣暂时性差异 | 应纳税暂时性差异 |
| 应收账款 | 340 | 400 | 60 | |
| 交易性金融资产 | 400 | 420 | 20 | |
| 可供出售金融资产 | 940 | 700 | 240 | |
| 预计负债 | 60 | 0 | 60 | |
| 合计 | 1740 | 1520 | 140 | 240 |
(3)本期递延所得税资产借方余额=140×25%=35(万元)，期初递延所得税资产借方余额为130万元，故本期递延所得税资产发生额=35-130=-95(万元)
会计分录：
借：所得税费用 95
贷：递延所得税负债 95
本期递延所得税负债贷方余额=240×25%=60(万元)，期初贷方余额为50万元，所以本期递延所得税负债发生额=60-50=10(万元)
会计分录：
借：资本公积——其他资本公积 10
贷：递延所得税负债 10
(4)甲公司2011年所得税费用金额=392.5+95=487.5(万元)。
2
[答案]
(1)事项(1)甲公司递延所得税相关的会计处理不正确。
理由：2011年12月31日该项无形资产的账面价值=800-50=750(万元)，计税基础=800-800/10=720(万元)，资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异30万元(750-720)，应确认递延所得税负债=30×25%=7.5(万元)。
更正分录：
借：所得税费用 7.5
贷：递延所得税负债 7.5
(2)事项(2)甲公司递延所得税相关的会计处理不正确。
理由：对于交易性金融资产，税法认定的计税基础为初始取得时的成本，2011年年末交易性金融资产的账面价值为560万元，计税基础为500万元，资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异60万元(560-500)，应确认递延所得税负债=60×25%=15(万元)。
更正分录：
借：所得税费用 15
贷：递延所得税负债 15
(3)事项(3)甲公司递延所得税相关的会计处理不正确。
理由：对于因债务担保确认的预计负债，税法规定无论是否实际发生都不允许税前扣除，其计税基础=账面价值-未来期间税前扣除的金额0=账面价值，不产生暂时性差异。
更正分录:
借：所得税费用 20
贷：递延所得税资产 20
(4)事项(4)甲公司递延所得税相关的会计处理不正确
理由：非同一控制下免税合并形成的商誉，初始确认时其账面价值与计税基础0不同形成的应纳税暂时性差异，根据企业会计准则规定不确认相关的递延所得税负债。
更正分录：
借：递延所得税负债 25
贷：商誉 25
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