认定与具体审计目标
一、认定
(一)认定的含义
1.认定(assertion)是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
认定的重要意义在于：
(1)认定反映了财务报表中数据完整的经济涵义。
(2)认定反映了管理层所承担的全面的财务报告责任。
(3)认定是确定具体审计目标的基础。
(4)认定决定了错报的性质和类型，财务报表错报都是因为违反了管理层的一项或多项认定而造成的。
2.管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定：(1)记录的存货是存在的;(2)存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出下列隐含的认定：(1)所有应当记录的存货均已记录;(2)记录的存货都由被审计单位拥有。
3.管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。
(二)与所审计期间各类交易和事项相关的认定
【案例】注册会计师陈某在对某上市公司审计中发现，该上市公司2011年年末以分期收款方式销售一批商品，合同总价款为840万元，分四年于每年的年末收款。经对比发现，同样的商品如果是正常销售，售价总额为720万元。
年末，该公司处置一栋原用来出租的房屋，处置时账面价值为350万元，实际收到价款为400万元，该公司确认营业外收入50万元。
此外，注册会计师陈某在询问中了解到，该公司年末实际的结账日为12月29日，对于30、31两日发生的销售商品收入35万元，均记在2012年1月的账簿中。(假定均不考虑增值税、营业税等相关税费)
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认定 |
各类认定的含义 |
举例 |
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发生 |
记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 |
被审计单位2011年度记录的销货交易确实均已发生。 |
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完整性 |
所有应当记录的交易和事项均已记录 |
被审计单位在2011年已经发生的销货交易均已记录。 |
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准确性 |
与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 |
被审计单位2011年发生的销货交易均以正确的金额加以记录（本案例中，根据企业会计准则规定，应当按720万元确认收入） |
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截止 |
交易和事项已记录于正确的会计期间 |
被审计单位应在2011年确认的销售交易未推迟至2012年，应在2012年确认的销售交易未提前至2011年。（本案例中，由于错误的截止日，导致将2011年最后两天的收入确认为2012年的收入） |
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分类 |
交易和事项已记录于恰当的账户 |
被审计单位正确地将库存商品的销售计入“营业收入”，将经营性固定资产的销售计入“营业外收入”等（本案例中企业错误的将投资性房地产处置收入计入营业外收入，正确处理应当计入其他业务收入，确认其他业务成本。） |
(三)与期末账户余额相关的认定
注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：
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认定 |
各类认定的含义 |
举例 |
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存在 |
记录的资产、负债和所有者权益是存在的 |
被审计单位2011年12月31日所列1000万元存货在当日确实存在 |
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权利和义务 |
记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 |
被审计单位2011年12月31日所列1000万元存货确实归其所有（不包括其他单位寄销或暂存的存货） |
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完整性 |
所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录 |
被审计单位2011年12月31日没有漏记任何归其所有的存货（包括委托代销存货、存放外地的存货等） |
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计价和分摊 |
资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 |
被审计单位2011年12月31日的存货余额采用了正确的计价方法，并提取了充足的存货跌价准备 |
