新企业会计制度下的几个风险投资财务问题(2)

值得注意的是，鉴于风险投资公司的股利收入在计算所得税时需要并入应纳税所得额合并计算，存在当年应纳税所得额为负数使股利收入实际上免征所得税的可能，但代持股份的红利却不能免征个人所得税。

　　例1：假定风险投资A公司于2001年1月1日对B公司投资1000万元，占B公司股份的50％且为最大股东，其中A公司自有资金投资990万元，代持公司投资经理a1的股权6万元，代持小组成员a2的股权4万元。2001年末A公司应享有B公司的所有者权益额为1100万元。2002年2月1日，A公司获得B公司现金红利50万元，其中a1应得3000元，a2应得2000元。2002年7月1日，A公司以1200万元的价格转让了对B公司的股权。

　　由于对B公司构成了实际控制，应采用权益法核算。相应的分录如下：

   （1）2001年1月1日

    ①A公司收到对B公司投资凭据

    借：长期股权投资———投资成本（B公司）  10000000元

      贷：银行存款                             10000000元

    ②A公司收到a1、a2的代持股款

    借：现金                            100000元

     贷：其他应付款———a1（投资本金）     60000元
         其他应付款———a2（投资本金）     40000元

   （2）2002年初按2001年末持股比例调整对B公司投资的帐面价值

    借：长期股权投资———损益调整    1000000元

      贷：投资收益                          990000元
          其他应付款———a1（投资收益）      6000元
          其他应付款———a2（投资收益）      4000元

   （3）2002年2月1日

    ①收到B公司现金分红

    借：银行存款                               500000元

       贷：长期股权投资———损益调整（B公司）     500000元

    ②按代持股份比例将收到的现金分红转发给a1、a2，应扣除个人所得税20％

    借：其他应付款———a1（投资收益）  3000元
        其他应付款———a2（投资收益）  2000元

      贷：应交税金———个人所得税         1000元
          现金                             4000元

   （4）2002年7月1日

    ①A公司出让B公司的股权

    借：银行存款                           12000000元

       贷：长期股权投资———损益调整（B公司）    500000元
           长期股权投资———投资成本（B公司）  10000000元
           投资收益                              1485000元
           其他应付款———a1（投资收益）           9000元
           其他应付款———a2（投资收益）           6000元

    ②A公司退还代持股款及相应投资收益

    借：其他应付款———a1（投资本金）   60000元
        其他应付款———a2（投资本金）   40000元
        其他应付款———a1（投资收益）   12000元
        其他应付款———a2（投资收益）    8000元

      贷：应交税金———个人所得税           4000元
          现金                             116000元

　　

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