5、2012年A企业在年度决算报表编制前,委托税务师事务所进行所得税汇算清缴的审核。注册税务师在“长期股权投资――其他投资”明细账中,发现本年发生投资额为200万元,接受投资单位为深圳B公司,A企业当年投资收益账户为零,在“其他应付款--深圳B公司”明细账中发现当年7月15日贷方发生额5万元,后附原始凭证为银行汇兑结算凭证和往来结算凭证,注册税务师认定该项目为投资分回利润(与事实相符),A企业账务处理为:
借:银行存款 50000
贷:其他应付款——深圳B公司 50000
假定A企业当年盈利,该对外投资采用成本法核算,无其他涉税事项,A企业企业所得税适用税率为25%,深圳B公司企业所得税适用税率15%,注册税务师应如何指导A企业进行纳税申报,并作相关账务调整分录。
【正确答案】
注册税务师应向A企业说明:居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益属于免税收入,但会计上应确认投资收益,该账务处理错误,应调账。由于是决算报表编制前错账的调整,不涉及以前年度损益调整科目的问题。
调账分录:
借:其他应付款 50000
贷:投资收益 50000
借:投资收益 50000
贷:本年利润 50000
申报时应将账面投资收益50000直接填在企业所得税申报表主表第9行,然后填入主表第17行免税收入栏。
【答案解析】
【该题针对“错账的类型及调整范围”知识点进行考核】
6、甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司),系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%。甲公司2011年度所得税汇算清缴于2012年2月28日完成,在此之前发生的2011年度纳税调整事项,均可进行纳税调整。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。报出前有关情况和业务资料如下:
甲企业在2012年1月进行内部审计时发现如下情况:
2011年7月1日,甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件,售价为每件10万元,按售价的5%向乙公司支付手续费(由乙公司从售价中直接扣除)。当日,甲公司发出了B产品200件,单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款1900万元、销售费用100万元、销售收入2000万元,同时结转销售成本1600万元。
2011年11月30日,甲公司收到乙公司转来的代销清单,B产品已销售100件,同时开出增值税专用发票;但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日,甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。
请作出正确的调整分录。
【正确答案】
调整分录:
借:以前年度损益调整950〔(2000-100)×50%〕
贷:应收账款950
借:发出商品800(1600×50%)
贷:以前年度损益调整800
借:应交税费——应交所得税37.5〔(950-800)×25%〕
贷:以前年度损益调整37.5
借:利润分配——未分配利润112.5
贷:以前年度损益调整112.5
答案解析:应在收到代销清单时确认收入而不是发出代销商品时确认。
【答案解析】
【该题针对“错账的类型及调整范围”知识点进行考核】