2013经济师《初级经济基础知识》基础讲义及例题解析第十二章(2)

　　二、税制要素与税收分类

　　(一)税制要素

　　税制要素即税收制度基本构成要素。主要有：纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、加成和减免、违章处理等。

　　1.纳税人

　　纳税人：是税法规定享有法定权利、直接负有纳税义务的单位和个人。可以是自然人，也可以是法人。

　　负税人：指最终负担税款的单位和个人。负税人和纳税人在存在税负转嫁(如流转税税种)的情况下是分离的，在不存在税负转嫁(如所得税税种)的情况下，是合一的。

　　【例题·单选题】最终负担税款的单位和个人称为(　)。

　　A.课税对象

　　B.纳税人

　　C.征收主体

　　D.负税人

　　【答案】D

　　【解析】负税人是指最终负担税款的单位和个人。

　　2.课税对象

　　课税对象也称为征收对象，是指税法规定的课税的目的物，是课税的依据或根据。它是区别税种的主要标志。

　　我国将课税对象分为：(1)流转额;(2)所得额;(3)财产额;(4)其他。

　　依据课税对象的不同，可以将我国的全部税种划分为流转税类、所得税类、财产税类和其他税类。

　　【例1·单选题】课税对象又称征税对象，即(　)征税。

　　A.对什么人

　　B.对什么目的物

　　C.对什么地点

　　D.在什么时间

　　【答案】B

　　【解析】课税对象也称为征收对象，是指税法规定的课税的目的物。

　　【例2·单选题】(　)是区别税种的主要标志。

　　A.税率

　　B.纳税人

　　C.课税对象

　　D.纳税环节

　　【答案】C

　　【解析】课税对象也称为征收对象，是指税法规定的课税的目的物，是课税的依据或根据。

　　【例3·单选题】将我国的全部税种划分为流转税类、所得税类、财产税类和其他税类是按(　)分的。

　　A.税率

　　B.纳税人

　　C.课税对象

　　D.纳税环节

　　【答案】C

　　【解析】依据课税对象的不同，可以将我国的全部税种划分为流转税类、所得税类、财产税类和其他税类。

　　3.税率(掌握)

　　税率是指税法规定的每一单位课税对象所应纳税额的比例或标准，它是计算应纳税额的尺度。税率是税收政策的中心环节。

　　税率的分类

　　(1)按税率的表现形式，分为用绝对量表示的税率和用百分比表示的税率。

　　用绝对量表示的税率，也称定额税率或固定税率。——从量税

　　用百分比规定的税率——从价税。

　　按照税率与课税对象的变动关系，可以分为比例税率、累进税率和累退税率。①比例税率：对同一课税对象按一个百分比的税率课税。比例税率一般适用于对商品劳务的课税。其特点是计算简便，征收效率高，但它有悖于量能纳税原则。比例税率是我国运用最广泛的一种税率形式。

　　②累进税率：按照课税对象数额大小，分为若干个级次，并规定相应的由低到高

　　的税率。累进税率一般适用于对所得和财产的课税。累进税率的优点是税负公平，具有自动调节功能，缺点是计算较复杂。

　　累进税率又可以分为全额累进税率、超额累进税率。

　　全额累进税率：全部应税数额都适用于相应的最高等级的税率课税。

　　超额累进税率：一定数量的课税对象可同时适用几个等级部分的税率。

　　2011年9月1日以前的税率表：

　　2011年9月1日以后的税率表：

　　世界各国多采用超额累进税率。

　　③累退税率：是指当课税对象数额增加时，税率反而逐级递减的税率。实践中并无真正的累退税率。