三、计算题
1、
【正确答案】：(1)乙公司应终止确认拟处置的应收账款。
理由：由于乙公司不再享有或承担拟处置应收账款的收益或风险，拟处置应收账款的风险和报酬已转移，符合金融资产终止确认的条件。
乙公司的分录：
借：银行存款 3100
坏账准备 1000
贷：应收账款 4000
营业外收入100
丙公司的分录：
借：应收账款 3100
贷：银行存款 3 100
借：资产减值损失 (3100-2800)300
贷：坏账准备 300
(2)①将乙公司确认的营业外收入100万元与丙公司应收账款100万元抵销。
借：营业外收入100 【乙公司】
贷：应收账款 100 【丙公司】
②将丙公司在其个别财务报表中计提的坏账准备予以抵销，按照乙公司拟处置的应收账款于处置当期末未来现金流量的现值与其账面价值的差额200(3000-2800)万元确认坏账损失。
借：坏账准备 100
贷：资产减值损失 (300-200)100
理由：乙公司将应收账款出售给丙公司，属于集团内部交易，从集团角度看，应收账款的风险与报酬并未转移，因此，在合并财务报表中不应终止确认应收账款。
(3)不应终止确认应收账款，理由：乙公司将拟处置的应收账款委托某信托公司设立信托，但乙公司仍然享有或承担应收账款的收益或风险，这说明应收账款上的风险与报酬并未转移，不符合终止确认的条件。应按照未来现金流量现值小于其账面价值的差额确认坏账损失。
借：资产减值损失 (3000-2800)200
贷：坏账准备 200
(4)乙公司将收到发行的资产支持证券款项同时确认为一项资产和一项负债，并在各期确认相关的利息费用。
借：银行存款 2800
贷：应付债券 2800
借：财务费用 (2800×3%)84
贷：应付利息 84
(5)①以回购日该应收账款的市场价格回购，应终止确认。
②以转让日该应收账款的市场价格3100万元回购，不能终止确认。
③以高于回购日该应收账款市场价格50万元的价格回购，不能终止确认。
④回购日该应收账款的市场价格低于2800万元的，按照2800万元回购，不能终止确认。
⑤以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购，不能终止确认。
【答案解析】：
【该题针对“金融资产的核算(综合)”知识点进行考核】
2、
【正确答案】：(1)2009年7月10日，购买B公司发行的股票300万股，成交价为14.7元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用90万元，占B公司表决权资本的5%。
| 划分可供出售金融资产 | 划分交易性金融资产 |
| 初始确认成本 ＝300×（14.7－0.2）＋90＝4 440（万元） 借：可供出售金融资产—成本 4 440 应收股利 60 贷：银行存款 4 500 | 初始确认成本 ＝300×（14.7－0.2）＝4 350（万元） 借：交易性金融资产—成本 4 350 投资收益 90 应收股利 60 贷：银行存款 4 500 |
(2)2009年7月20日，收到现金股利;
| 划分可供出售金融资产 | 划分交易性金融资产 |
| 借：银行存款 60 贷：应收股利 60 | 借：银行存款 60 贷：应收股利 60 |
(3)2009年12月31日，该股票每股市价为15元;
| 划分可供出售金融资产 | 划分交易性金融资产 |
| 公允价值变动 ＝300×15－4 440＝60（万元） 借：可供出售金融资产—公允价值变动 60 贷：资本公积—其他资本公积 60 | 公允价值变动 ＝300×15－4 350＝150（万元） 借：交易性金融资产 —公允价值变动 150 贷：公允价值变动损益 150 |
| 2009年会计报表列报 “可供出售金融资产”项目的金额=300×15＝4500（万元） 影响损益的金额为0 | 2009年会计报表列报 “交易性金融资产”项目的金额=300×15＝4500（万元） 影响损益的金额＝-90+150＝60（万元） |
(4)2010年4月3日，B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日收到现金股利。
| 划分可供出售金融资产 | 划分交易性金融资产 |
| 借：应收股利 （300×0.3）90 贷：投资收益 90 借：银行存款 90 贷：应收股利 90 | 借：应收股利 （300×0.3）90 贷：投资收益 90 借：银行存款 90 贷：应收股利 90 |
(5)2010年12月31日，该股票每股市价为13元，A公司预计股票价格下跌是暂时的。
| 划分可供出售金融资产 | 划分交易性金融资产 |
| 公允价值变动 ＝300×（13－15）＝－600（万元） 借：资本公积—其他资本公积 600 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 600 | 公允价值变动 ＝300×（13－15）＝－600（万元） 借：公允价值变动损益 600 贷：交易性金融资产 —公允价值变动 600 |
| 2010年会计报表列报 “可供出售金融资产”项目的金额=300×13＝3900（万元） 2010年影响损益的金额为90万元 影响资本公积的金额为-600万元 | 2010年会计报表列报 “交易性金融资产”项目的金额=300×13＝3900（万元） 2010年影响损益的金额＝90-600＝-510（万元） |
(6)2011年B公司因违反相关证券法规,受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重的下跌，2011年12月31日收盘价格为每股市价为6元;
| 划分可供出售金融资产 | 划分交易性金融资产 |
| 公允价值变动（计提减值） ＝300×（6－13）＝-2 100（万元） 将资本公积转入损益 ＝（3）+60-（5）600=-540（万元） 借：资产减值损失 2 640 贷：资本公积—其他资本公积 540 可供出售金融资产—公允价值变动 2 100 | 公允价值变动 ＝300×（6－13）＝-2 100（万元） 借：公允价值变动损益 2 100 贷：交易性金融资产 —公允价值变动2 100 |
(7)至2012年12月31日，B公司整改完成,加之市场宏观面好转，2012年12月31日收盘价格为每股市价为15元。
| 划分可供出售金融资产 | 划分交易性金融资产 |
| 公允价值变动 ＝300×（15－6）＝2 700（万元） 借：可供出售金融资产—公允价值变动2 700 贷：资本公积—其他资本公积 2 700 | 公允价值变动 ＝300×（15－6）＝2 700（万元） 借：交易性金融资产 —公允价值变动 2 700 贷：公允价值变动损益 2 700 |
(8)2013年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股市价为18元，另支付交易费用96万元。
| 划分可供出售金融资产 | 划分交易性金融资产 |
| 成本＝4 440 公允价值变动＝（3）60－（5）600－（6）2 100+（7）2 700＝60 资本公积＝ （3）60－（5）600＋（6）540＋（7）2 700＝2 700 借：银行存款 （300×18－96） 5 304 贷：可供出售金融资产—成本4 440 —公允价值变动60 投资收益 804 同时： 借：资本公积—其他资本公积2 700 贷：投资收益 2 700 | 成本＝4 350 公允价值变动＝150－600－2 100＋2 700＝150 公允价值变动损益 ＝150－600－2 100＋ 2 700＝150 借：银行存款 （300×18－96） 5 304 公允价值变动损益 150 贷：交易性金融资产—成本 4 350 —公允价值变动150 投资收益 954 |
| ①处置时影响2013年1月“投资收益”项目的金额＝804+2700＝3504万元；即：（5304-4440＋2 640＝3504万元 （5304-4440＝864与3504，差额2640万元，即没有转回的资产减值损失） ②影响持有期间的“投资收益”＝（4）90+（8）804+2700＝3594 ③影响持有期间的损益＝3594－（6）2 640＝954 | ①处置时影响2013年1月“投资收益”项目的金额＝5304-4350＝954万元； ②影响持有期间的“投资收益”＝-（1）90+（4）90+（8）954＝954万元 ③影响持有期间的损益＝954+（3）150-（5）600－（6）2100+（7）2700-（8）150＝954 |
【答案解析】：
【该题针对“金融资产的核算(综合)”知识点进行考核】
3、
【正确答案】：(1)2010年初企业取得可供出售金融资产时
借：可供出售金融资产—成本 1 100
贷：银行存款 961
可供出售金融资产—利息调整 139
在初始确认时,计算实际利率如下：
33/(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1 133/(1+r)5=961(万元)
当r=5%时，33X(P/A，5%，5)+1 100X(P/F，5%，5)=1 004.7235;
当r=7%时，33X(P/A，7%，5)+1 100X(P/F，7%，5)=919.6066;
根据以上计算过程，则有以下等式成立：
(5%-7%)/(5%-r)=(1004.7235-919.6066)/(1004.7235-961)
计算得出r≈6%。
(2)2010年末
应收利息=1 100×3%=33(万元)
实际利息=961×6%=57.66(万元)
利息调整=57.66-33=24.66(万元)
借：应收利息 33
可供出售金融资产—利息调整 24.66
贷：投资收益 57.66
(3)2010年末该债券公允价值为885.66万元，属于暂时性下跌。
投资摊余成本=961+24.66=985.66(万元)
公允价值为885.66-投资摊余成本985.66=-100(万元)
借：资本公积—其他资本公积 100
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 100
(4)2011年1月10日收到利息
借：银行存款 33
贷：应收利息 33
(5)2011年末A公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2011年12月31日，该债券的公允价值下降为811.8万元。甲公司预计，该债券的公允价值会持续下跌。
应收利息=1 100×3%=33(万元)
利息收入=985.66×6%=59.14(万元)
利息调整=59.14-33=26.14(万元)
借：应收利息 33
可供出售金融资产—利息调整 26.14
贷：投资收益 59.14
第一种计算方法：
投资摊余成本=961+24.66+26.14=1 011.8(万元)
资产减值损失=摊余成本1 011.8-公允价值811.8=200(万元)
借：资产减值损失 200
贷：资本公积—其他资本公积 100
可供出售金融资产—公允价值变动 100
第二种计算方法：
总账余额=投资摊余成本1 011.8-公允价值变动100=911.8(万元)
资产减值损失=911.8-公允价值811.8=100(万元)
借：资产减值损失 100
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 100
借：资产减值损失 100
贷：资本公积—其他资本公积 100
【答案解析】：
【该题针对“可供出售金融资产的核算(综合)”知识点进行考核】
4、
【正确答案】：(1)根据题目条件可知：1 100×3%×(P/A，r，5)+1 100×(P/F，r，5)=961(万元)
当r=5%时，33×4.3295+1 100×0.7835=1 004.7235 >961(万元)
当r=7%时，33×4.1002+1 100×0.7130=919.61<961(万元)
因此，
现值 1 004.7235 ，961， 919.61
利率 5% ， r ， 7%
(1 004.7235-961)/(1 004.7235-919.61)=(5%-r)/(5%-7%)
解之得，r≈6%。
(2)2008年末利息调整的摊销额=961×6%-1 100×3%=24.66(万元)
2009年末利息调整的摊销额=(961+24.66)×6%-1 100×3%=26.14(万元)
2010年初实际摊余成本=961+24.66+26.14=1 011.8(万元)
2010年1月1日甲公司预计本金的50%将于2010年12月31日赎回，所以重新确定的摊余成本=(33+550)/(1+6%)+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)3=1 040.32(万元)
2010年初应调增摊余成本=1 040.32-1 011.8=28.52(万元)
借：持有至到期投资——利息调整 28.52
贷：投资收益 28.52
(3)2010年末， 应收利息=1 100×3%=33(万元)
实际利息收入=1 040.32×6%=62.42(万元)
利息调整=62.42-33=29.42(万元)
借：应收利息 33
持有至到期投资——利息调整 29.42
贷：投资收益 62.42
借：银行存款 550
贷：持有至到期投资——成本 550
【答案解析】：
【该题针对“持有至到期投资的核算(综合)”知识点进行考核】
5、
【正确答案】：购入的权证为衍生金融工具，应确认为交易性金融资产。
20×0年1月2日购入时：
借：持有至到期投资——成本 1500
交易性金融资产——成本 300
贷：银行存款 1650
持有至到期投资——利息调整 150
20×0年12月31日确认债券的投资收益和认股权证公允价值变动：
借：应收利息 22.5
持有至到期投资——利息调整 47.565
贷：投资收益 70.065
借：交易性金融资产——公允价值变动 15
贷：公允价值变动损益 15
20×1年12月31日确认债券的投资收益和认股权证公允价值变动：
借：应收利息 22.5
持有至到期投资——利息调整 50.03
贷：投资收益 72.53
借：公允价值变动损益 7.5
贷：交易性金融资产——公允价值变动 7.5
20×2年12月31日债券权证到期：
借：应收利息 22.5
持有至到期投资——利息调整 52.63
贷：投资收益 75.13
借：银行存款 1522.5
贷：持有至到期投资——成本 1500
应收利息 22.5
权证到期行权价为5.10元，支付现金1020万元，原权证价格本金300万元，公允价值变动=15-7.5=7.5(万元)，合计1327.5万元。该股票公允价值=12×200=2400(万元)，20×2年公允价值变动=2400-1327.5=1072.5(万元)。
借：交易性金融资产——成本 1327.5
贷：银行存款 1020
交易性金融资产——成本 300
——公允价值变动 7.5
借：公允价值变动损益 7.5
贷：投资收益 7.5
借：投资收益 3
贷：银行存款 3
借：交易性金融资产——公允价值变动 1072.5
贷：公允价值变动损益 1072.5
【答案解析】：
【该题针对“金融资产的核算(综合)”知识点进行考核】
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