16.下列关于持有至到期投资的表述不正确的是（ ）。
A．持有至到期投资的三大特征分别是到期日固定且回收金额固定或可确定、企业有明确意图持有至到期、企业有能力持有至到期
B．持有至到期投资在初始确认的时候按照公允价值计量，相关的交易费用计入当期损益
C．企业应该采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量
D．处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益
【正确答案】 B
【答案解析】 选项B，持有至到期投资在初始确认的时候，相关交易费用是计入初始确认金额的。
17.甲公司拥有乙公司有表决权股份的60％；乙公司拥有丙公司有表决权股份的52％，拥有丁公司有表决权股份的31％；甲公司直接拥有丁公司有表决权股份的22％；甲公司接受戊公司的委托，对戊公司的子公司已公司提供经营管理服务，甲公司与戊和已公司之间没有直接或间接的投资关系。假定上述公司均以其所持表决权股份参与被投资企业的财务和经营决策。假定不考虑其他因素，下列公司中，应纳入甲公司合并财务报表范围的有（ ）。
A.乙公司
B.丙公司
C.丁公司
D.戊公司
E.已公司
【正确答案】 ABC
18.某公司2008年末原材料的账面余额为110万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台A产品。该合同约定：该公司为乙公司提供A产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台A产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台A产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0．1万元。该公司2007年末已为该原材料计提存货跌价准备为3万元。该公司2008年对该原材料应计提的存货跌价准备为（ ）万元
A．22
B．6
C．15
D．0
【正确答案】 A
【答案解析】 专门为销售合同而持有的存货，应按照产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。所以该原材料的可变现净值：20×10－95－20×1=85（万元）。该原材料存货跌价准备应提数＝110－85＝25（万元），甲公司2008年对该原材料应计提的存货跌价准备＝25－3＝22（万元）。
19.2008年A企业当期为研制新产品、新技术发生研发支出共计1 000万元，会计准则规定符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本，其中资本化形成无形资产的为600万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销，假定税法和会计均规定本年无形资产摊销60万元，则本期产生的暂时性差异为（ ）。
A.应纳税暂时性差异600万元
B.可抵扣暂时性差异600万元
C.应纳税暂时性差异400万元
D.可抵扣暂时性差异300万元
【正确答案】 D
【答案解析】 无形资产账面价值＝600－60＝540（万元），计税基础＝600×150％－60＝840（万元）。资产账面价值540万元小于资产计税基础840万元，产生可抵扣暂时性差异300万元。
20.2008年1月1日M公司取得N公司25％的股权且具有重大影响，按权益法核算。取得长期股权投资时，被投资方某项长期资产的账面价值为160万元，M公司确认的公允价值为240万元，其他资产、负债的账面价值均与公允价值相符，2008年12月31日，该项长期资产的可收回金额为120万元，N公司确认了40万元减值损失。2008年N公司实现净利润1 000万元，假定投资双方未发生任何内部交易，不考虑所得税的影响。那么，M公司应确认的投资收益是（ ）万元。
A.300
B.288
C.276
D.230
【正确答案】 D
【答案解析】 M公司在确认投资收益时的调整是：应计提的减值＝240－120=120(万元)，应将被投资方净利润调整减少80万元，调整后的N公司净利润＝1000－80=920 (万元)。所以，M公司应确认的投资收益为＝920×25％=230（万元）。
21.甲企业2009年2月1日收到财政部门拨给企业用于购建A生产线的专项政府补助资金 600万元存入银行。2009年2月1日企业用该政府补助对A生产线进行购建。2009年8月10日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为0万元，采用年限平均法计算年折旧额。则2009年应确认的营业外收入为（ ）万元。
A.20
B.0
C.30
D.600
【正确答案】 A
【答案解析】 借：递延收益 20 （600÷10×4÷12）
贷：营业外收入 20
22.长江企业2008年8月15日自行建造设备一台，购入工程物资价款600万元，进项税额102万元；领用生产用原材料成本3万元，原进项税额0.51万元；领用自产产品成本5万元，计税价格6万元，增值税税率17％；支付的相关人员工资为88.47万元。2008年9月25日完工投入使用，预计使用年限为5年，预计残值为20万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2009年应计提折旧为（ ）万元。
A．156
B．287.95
C．282.8
D．288
【正确答案】 D
【答案解析】 固定资产入账价值＝600＋102＋3＋0.51＋5＋6×17％＋88.47＝800（万元）；该设备于2008年9月25日完工投入使用，应从2008年10月份开始计提折旧，本题属于会计年度和折旧年度不一致的情况，第一个折旧年度应是2008年10月份到2009年9月末，所以2008年应计提的折旧＝800×2/5×3/12＝80（万元）；
2009年的前9个月应计提的折旧＝800×2/5×9/12＝240（万元）；
2009年的后三个月属于第二个折旧年度的前三个月，应计提的折旧＝（800－800×2/5）×2/5×3/12＝48（万元）。
所以，该项设备2009年应提折旧＝240＋48＝288（万元）。
23.甲公司2007年1月1日开业，2007年和2008年免征企业所得税，从2009年起，适用的所得税率为25%，甲公司2007年开始计提折旧的一台设备，2007年12月31日其账面价值为6000元，计税基础为8000元，2008年12月31日，账面价值为3600元，计税基础为6000元，假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣的暂时性差异，2008年应确认的递延所得税资产为（ ）元。
A.0
B.100（借方）
C.600（借方）
D.100（贷方）
【正确答案】 B
【答案解析】 递延所得税的确认应该按转回期间的税率来计算。2007年和2008年为免税期间不用交所得税但是要确认递延所得税。
2007年递延所得税资产的期末余额＝2000×25%＝500（万元）
2008年递延所得税资产的期末余额＝2400×25%＝600（万元）
2008年应确认的递延所得税资产＝600－500＝100（万元）
24.甲上市公司2008年1月4日，从乙公司购买一项专利权，甲公司与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利权的价款为8 000 000元，每年末付款2 000 000元，4年付清，甲公司当日支付相关税费10 000元。假定银行同期贷款利率为5％，4年期、5％的复利现值系数为0.8227；4年期、5％年金现值系数为3.5460。则甲公司购买该项专利权的入账价值为( )元。
A. 8 100 000
B. 7 990 000
C. 7 092 000
D. 7 102 000
【正确答案】 D
【答案解析】 总价款的现值＝2 000 000×3.5460＝7 092 000(元)，甲公司购买该项专利权的入账价值＝7 092 000＋10 000＝7 102 000(元)。
25.甲乙公司没有关联关系，按照净利润的10％提取盈余公积。2007年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，乙公司在2007年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润是（ ）万元。
A.100
B.0
C.80
D.70
【正确答案】 D
【答案解析】 未分配利润=未分配利润期初余额+调整后本期净利润－提取和分配金额=0+（100－20）－10=70（万元）。
对于提取的盈余公积，不按照公允价值作调整，即这里是100×10％＝10（万元）。
26.某企业采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收账款余额的3％。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4 000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为6 000万元。该公司本年编制合并财务报表时应抵销未分配利润－－年初的金额为（ ）万元。
A. 180
B. 60
C. 50
D. 120
【正确答案】 D
【答案解析】 本年年初内部应收账款余额为4 000万元，年初内部应收账款计提的坏账准备的余额为120万元(4 000×3％)，编制抵销分录时应将其全部抵销。抵销分录为借记“应收账款－－坏账准备”120万元，贷记“未分配利润－－年初”120万元。
27.下列选项中关于资产预计未来现金流量现值的估计中对预计现金流量的确认表述正确的有（ ）。
A. 对资产未来现金流量的预计应建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据的基础上
B. 资产预计的未来现金流量包括与资产改良有关的现金流出
C. 预计资产未来现金流量不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量
D. 若资产生产的产品提供企业内部使用，应以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量
E. 对通货膨胀因素的考虑应和折现率一致
【正确答案】 ACE
【答案解析】 与资产改良有关的现金流出只是未来可能发生的，未做出承诺的一种支出，不应该考虑，但如果未来发生的现金流量是为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平，即资产的维护支出，则应当在预计资产未来现金流量时将其考虑在内，因此选项B错误；若资产生产的产品提供企业内部使用，内部转移价格往往与市场公平交易价格不同，为了如实测算资产的价值，就应当以公平交易中企业管理层能够达到的最佳的未来价格估计数进行预计，因此选项D错误。
28.下列选项中关于资产预计未来现金流量现值的估计中对预计现金流量的确认表述正确的有（ ）。
A. 对资产未来现金流量的预计应建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据的基础上
B. 资产预计的未来现金流量包括与资产改良有关的现金流出
C. 预计资产未来现金流量不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量
D. 若资产生产的产品提供企业内部使用，应以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量
E. 对通货膨胀因素的考虑应和折现率一致
【正确答案】 ACE
【答案解析】 与资产改良有关的现金流出只是未来可能发生的，未做出承诺的一种支出，不应该考虑，但如果未来发生的现金流量是为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平，即资产的维护支出，则应当在预计资产未来现金流量时将其考虑在内，因此选项B错误；若资产生产的产品提供企业内部使用，内部转移价格往往与市场公平交易价格不同，为了如实测算资产的价值，就应当以公平交易中企业管理层能够达到的最佳的未来价格估计数进行预计，因此选项D错误。
29.下列关于同一控制下的控股合并和非同一控制下的控股合并中产生的差额的处理中，说法正确的是( )。；A.同一控制下，合并方在合并中将差额调整所有者权益相关项目，不影响企业合并当期的利润表；非同一控制下，合并方在合并中将差额计入商誉和当期损益，计入当期损益时影响企业合并当期的利润表；
B.同一控制下和非同一控制下，合并方在合并中都将差额调整所有者权益相关项目，不影响企业合并当期的利润表；
C.同一控制下和非同一控制下，合并方在合并中都将差额计入商誉和当期损益，影响企业合并当期的利润表；
D.同一控制下，合并方在合并中将差额计入商誉和当期损益，影响企业合并当期的利润表；非同一控制下，合并方在合并中将差额调整所有者权益相关项目，不影响企业合并当期的利润表
【正确答案】 A
【答案解析】 企业合并准则规定，同一控制下合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响企业合并当期的利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。非同一控制下，购买方对于企业合并成本与取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应视情况分别处理：企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉；企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益，影响合并当期的利润表。故选项A正确。
30.威海公司与2008年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5％，实际利率为6％，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2009年度确认的利息费用为（ ）万元。（计算结果保留两位小数）
A.11.68
B.10
C.11.78
D.12
【正确答案】 C
【答案解析】 2008年应该确认的利息费用＝194.65×6％＝11.68（万元），2009年年初应付债券的账面余额＝194.65＋（11.68－200×5％）＝196.33（万元），2009年应确认的利息费用＝196.33×6％＝11.78（万元）。
