四、综合题。
1
(1)
[答案] A
[解析] (1) ①2007年1月1日
借：长期股权投资——B公司(成本)3 000
银行存款 200
坏账准备 200
无形资产 500
营业外支出——债务重组损失 100
贷：应收账款 4 000
长期股权投资成本3 000万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=8 100×40%=3 240(万元)的差额，需要调整长期股权投资初始投资成本。
借：长期股权投资——B公司(成本)240
贷：营业外收入 240
②2007年3月20日
借：应收股利——B公司 200(500×40%)
贷：长期股权投资——B公司(成本) 200
③2007年4月20日
借：银行存款 200
贷：应收股利——B公司 200
④2007年末
B公司2007年度利润表中净利润为600万元
按其账面价值计算扣除的无形资产摊销额=450÷10=45(万元)
按照取得投资时点上无形资产的公允价值计算确定的摊销额=900÷10=90(万元)
调整后的净利润=600-45=555(万元)
投资公司按照持股比例计算确认的当期投资收益=555×40%=222(万元)
借：长期股权投资——B公司(损益调整)222
贷：投资收益 222
可见，对2007年利润的影响金额=240+222-100=362(万元)
(2)
[答案] AD
[解析] ①2008年12月31日
借：长期股权投资——B公司(其他权益变动)88(220 ×40%)
贷：资本公积——其他资本公积 88
②2008年末
按该无形资产的公允价值计算的净利润=900-45=855(万元)，投资公司按照持股比例计算确认的当期投资收益=855×40%=342(万元)
借：长期股权投资——B公司(损益调整)342
贷：投资收益 342
(3)
[答案] C
[解析] 2008年末对B公司长期股权投资的账面价值=3 000+240-200+222+88+342=3 692(万元)
(4)
[答案] B
[解析] ①2009年4月1日
借：固定资产清理 1 800
累计折旧 300
固定资产减值准备 100
贷：固定资产 2 200
借：长期股权投资——E公司(成本) 2 280.8
贷：固定资产清理 1 800
营业外收入——处置非流动资产利得 200
主营业务收入 240
应交税费——应交增值税(销项税额)40.80(240×17%)
借：主营业务成本 200
贷：库存商品 200
投资成本2 280.8万元大于可辨认净资产公允价值总额=5 500×40%=2 200(万元)，不需要调该项长期股权投资初始投资成本。
(5)
[答案] A
[解析] A公司在2009年不应确认转让所持B公司股权的相关损益。理由是：A公司应于股权转让日确认转让损益，而截至2009年12月31日，该股权转让有关法律手续尚未办理完毕，所以A公司在2009年不应确认转让所持B公司股权的相关损益，仍然要按权益法核算。
(6)
[答案] A
[解析] 20×8年3月2日，A公司回购公司普通股的会计处理为：
借：库存股 800
贷：银行存款 800
3月20日将回购的100万股普通股奖励给职工，会计处理为：
借：银行存款 100(1×100)
资本公积——其他资本公积 600(6×100)
资本公积——股本溢价 100
贷：库存股 800
2
(1)
[答案] AB
[解析] ①借：以前年度损益调整 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
贷：预收账款 234
②借：库存商品 140
贷：以前年度损益调整 140
③借：应交税费——应交所得税 15
贷：以前年度损益调整 15
借：利润分配——未分配利润 45
贷：以前年度损益调整 45
借：盈余公积 4.5
贷：利润分配——未分配利润 4.5
(2)
[答案] C
[解析] 资料1中事项(3)的账务处理如下(金额用万元表示)：
借：预计负债 30
贷：其他应付款 20
以前年度损益调整——调整20×8年营业外支出 10
借：应交税费——应交所得税 5(20×25%)
贷：以前年度损益调整——20×8年所得税费用 5
借：以前年度损益调整——调整20×8年所得税费用7.5
贷：递延所得税资产 (30×25%)7.5
借：其他应付款 20
贷：银行存款 20
(此分录不调整报告年度资产负债表的货币资金项目)
借：以前年度损益调整 7.5
贷：利润分配——未分配利润 7.5
借：利润分配——未分配利润 0.75
贷：盈余公积 0.75
所以，应调整负债项目的金额=-30+20-5=-15(万元)
(3)
[答案] C
[解析] ①借：以前年度损益调整 500
贷：预收账款 500
②借：发出商品 350
贷：以前年度损益调整 350
③所得税费用的调整：
由于预收账款的账面价值为500万元，其计税基础为0，所以产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产和所得税费用的影响。同时存货部分由于其账面价值350万元和计税基础0不同，会产生应纳税暂时性差异350万元，所以调整分录为：
借：递延所得税资产 125(500×25%)
贷：以前年度损益调整 37.5
递延所得税负债 87.5(350×25%)
借：利润分配——未分配利润 112.5
贷：以前年度损益调整 112.5
借：盈余公积 11.25
贷：利润分配——未分配利润 11.25
可见，该公司资产总额期末数增加额=350+125=475(万元)。
(4)
[答案] D
[解析] 对资料1第一个事项：
①借：原材料 10
贷：以前年度损益调整——主营业务收入 10
②借：以前年度损益调整——所得税费用 2.5
贷：应交税费——应交所得税 2.5
借：以前年度损益调整 7.5
贷：利润分配——未分配利润 7.5
借：利润分配——未分配利润 0.75
贷：盈余公积——法定盈余公积 0.75
对资料1第二个事项：
① 借：以前年度损益调整——主营业务收入 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
贷：预收账款 234
② 借：库存商品 140
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 140
③借：应交税费——应交所得税 15
贷：以前年度损益调整 15
借：利润分配——未分配利润 45
贷：以前年度损益调整 45
借：盈余公积 4.5
贷：利润分配——未分配利润 4.5
对资料1第三个事项：
借：预计负债 30
贷：其他应付款 20
以前年度损益调整——调整20×8年营业外收入 10
借：应交税费——应交所得税 5(20×25%)
贷：以前年度损益调整——20×8年所得税费用 5
借：以前年度损益调整——调整20×8年所得税费用7.5
贷：递延所得税资产 (30×25%)7.5
借：其他应付款 20
贷：银行存款 20
(此分录不调整报告年度资产负债表的货币资金项目)
借：以前年度损益调整 7.5
贷：利润分配——未分配利润 7.5
借：利润分配——未分配利润 0.75
贷：盈余公积 0.75
资料1第四个事项原处理正确。
对资料1第五个事项：
①借：以前年度损益调整——主营业务收入 500
贷：预收账款 500
②借：发出商品 350
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 350
③所得税费用的调整：
由于预收账款的账面价值为500万元，其计税基础为0，所以产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产和所得税费用的影响。同时存货部分由于其账面价值350万元和计税基础0不同，会产生应纳税暂时性差异350万元，所以调整分录为：
借：递延所得税资产 125(500×25%)
贷：以前年度损益调整 37.5
递延所得税负债 87.5(350×25%)
借：利润分配——未分配利润 112.5
贷：以前年度损益调整 112.5
借：盈余公积 11.25
贷：利润分配——未分配利润 11.25
对资料1第六个事项：
借：以前年度损益调整——主营业务收入 700
贷：其他应付款 700
借：发出商品 600
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 600
借：以前年度损益调整 8(40/5)
贷：其他应付款 8
借：利润分配——未分配利润 108
贷：以前年度损益调整 108
借：盈余公积 10.8
贷：利润分配——未分配利润 10.8
则上述差错更正，对2008年“盈余公积”项目影响金额=0.75-4.5+0.75-11.25-10.8=-25.05(万元)。
(5)
[答案] AD
[解析] 资料2事项(1)：将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量，属于会计政策变更。截至2008年底，成本模式下的投资性房地产账面价值=1 940-(1 940-20)/20×11/12=1 852(万元)，由于会计与税法规定相同，所以会计政策变更前不存在暂时性差异;在调整为公允价值模式后，账面价值为2 500万元，计税基础仍然为1 852万元，所以应确认的递延所得税负债=(2 500-1 852)×25%=162(万元)。会计分录为：
借：投资性房地产——成本 2 500
投资性房地产累计折旧 88
贷：投资性房地产 1 940
递延所得税负债 162
盈余公积 48.6
利润分配——未分配利润 437.4
(6)
[答案] B
[解析] 资料2事项(2)应作为2009年的事项来处理，账务处理如下(金额用万元表示)：
借：固定资产清理 72
累计折旧 128[200×2/5+(200-200×2/5)×2/5]
贷：固定资产 200
借：其他应收款 70
营业外支出 2
贷：固定资产清理 72
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