三、中央部门支出预算编制
中央部门预算支出，是部门或单位编制年度预算时，预计该年度为履行职能、完成各项工作任务所发生的各类支出的总称。
中央部门预算支出包括基本支出、项目支出、上缴上级支出、事业单位经营支出以及对附属单位的补助支出。其中，基本支出预算和项目支出预算是部门支出预算的主要组成部分。
基本支出预算是中央部门为保障其机构正常运转、完成日常工作任务而编制的年度基本支出计划，按其性质分为人员经费和日常公用经费，比如支付给公务员的工资。
项目支出是中央部门为完成其特定的行政工作任务或事业发展目标，在基本支出预算之外编制的年度项目支出计划，包括基本建设、有关事业发展专项计划、专项业务费、大型修缮、大型购置、大型会议等项目支出。
(一)基本支出预算编制
1.基本支出预算的编制原则
(1)综合预算的原则。在编制基本支出预算时，各部门要将当年财政拨款和以前年度结余资金，预算内和预算外资金等全部纳入部门预算，统筹考虑、合理安排。
(2)优先保障的原则。预算资金的安排，首先应当保障单位基本支出的合理需要，以维持行政事业单位日常工作的正常运转。在此基础上，本着“有多少钱办多少事”的原则，安排各项事业发展所需的项目支出。
(3)定额管理的原则。基本支出预算实行以定员定额(指预算分配定额)为主的管理方式，同时结合部门资产占有状况，通过建立实物费用定额标准，实现资产管理与定额管理相结合。对于基本支出没有财政拨款的事业单位，其基本支出预算可以按照国家财务规章制度的规定和部门预算编制的有关要求，结合单位的收支情况，采取其他方式合理安排。
2.基本支出预算的主要内容
基本支出的内容包括人员经费和日常公用经费两部分。
人员经费在支出经济分类科目中体现为“工资福利支出”和“对个人和家庭的补助”两部分。人员经费的具体定额项目包括：基本工资、津贴及奖金、社会保障缴费、离退休费、助学金、医疗费、住房补贴和其他人员经费。
【拓展】这里讲的经济分类是政府收支分类的一部分，政府收支分类有两种：一种为功能分类;一种为经济分类。经济分类是具体的用途(比如，购买商品、职工补助等);功能分类则是凌驾于经济分类之上的大体的分类(比如，教育、国防、医疗卫生等)。
【拓展】关于人员经费支出，要以“人”为对象制定标准，要精细化。整个预算管理的指导思想是“科学化、精细化”，越细越好，越科学，越有效。预算管理之前一直是在行政事业单位中，但现在推广到企业中，也需要科学化、精细化的指导思想。
日常公用经费在支出经济分类科目中体现为“商品和服务支出”、“其他资本性支出”等科目中属于基本支出的内容。日常公用经费的具体定额项目包括：办公及印刷费、水电费、邮电费、取暖费、交通费、差旅费、会议费、福利费、物业管理费、日常维修费、专用材料费、一般购置费和其他费用。这些定额项目是以政府收支分类科目的支出经济分类款级科目为基础，进行适当归并调整而形成的，主要为满足定额管理的需要。
【拓展】其他资本性支出，一般是指大型设备的购建、修缮等，除此之外的购买商品、提供服务等，一般属于商品和服务支出。
当前要求中央部门公布的“三公经费”包括：政府部门公务出国经费、公务用车购置及运行费、公务接待费用三项。
3.基本支出定员定额标准：双定额(综合定额和财政补助定额)
定员，是指国家机构编制主管部门根据中央部门的性质、职能、业务范围和工作任务所下达的人员配置标准。定额，是指财政部根据中央部门机构正常运转和日常工作任务的合理需要，结合财力的可能，对基本支出的各项内容所规定的指标额度。
定员定额的对象是人和实物资产，所以“定员”和“定额”是单项定额，考虑人员数量和资产总数量之后的标准，就是综合定额。所以，根据部门预算管理的有关规定，基本支出定员定额标准由“双定额”构成，即综合定额和财政补助定额(单项定额)。
综合定额是针对综合预算而言，是指财政部按人或物核定的部门、单位总体或某个定额项目的大口径支出标准;财政补助定额是财政部对与其有预算拨款关系的部门、单位按人或物核定的财政补助标准，是为了保证财政预算分配的公平、公正和规范而制定的分配标准，即财政预算分配定额。大部分事业单位适用“双定额”。
4.基本支出预算的编制程序(简单了解)
基本支出预算的编制程序包括制定定额标准、审核基础数据、测算和下达控制数、编报部门基本支出预算、审批下达正式预算等阶段。
5.基本支出预算的调整(重点掌握)
中央部门应当严格执行批准的基本支出预算。
①执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出，可报财政部批准后，安排项目支出或结转下年使用;
②发生的短收，中央部门应当报经财政部批准后调减当年预算，当年的财政补助数不予调整;
③如遇国家出台有关政策，对预算执行影响较大，确需调整基本支出预算的，由中央部门报经财政部批准后进行调整;
④预算单位基本支出自主调整的范围仅限于人员经费经济分类“款”级科目之间或日常公用经费支出经济分类“款”级科目之间的必要调剂，人员经费和日常公用经费之间不允许自主调整。
(二)项目支出预算编制及管理
1.项目支出预算管理的基本原则
(1)综合预算的原则。项目支出预算应体现预算内外资金、当年财政拨款和以前年度结余资金统筹安排的要求。
(2)科学论证、合理排序的原则。申报的项目应当进行充分的可行性论证和严格审核，分轻重缓急合理排序后视当年财力状况择优进行安排。
(3)追踪问效的原则。财政部和中央部门对财政预算资金安排项目的执行过程实施追踪问效，并对项目完成结果进行绩效考评。
【拓展】项目支出是要考核业绩的。追踪问效的原则，是要实施绩效考核，实质上是要树立权责发生制的理念，但我国预算会计的主体理念仍然是收付实现制，很难准确有效地考核绩效。而国际上有一个国际公共部门会计准则理事会(IPSASB)，致力于制定高质量的全球公认的公共部门会计准则(称为国际公共部门会计准则(IPSASs)，截止目前，共发布了32项基于权责发生制的国际公共部门会计准则，这些准则代表着公共部门主体财务报告领域的国际先进实务，成为我国政府会计改革的重要参考，是一个值得思考和讨论的问题。比如人力部门考核的标准是就业率，但项目支出发生了很多，但就业率没有上去，表明绩效不好。
2.项目类别
项目按照部门预算编报要求，分为国务院已研究确定项目、经常性专项业务费项目、跨年度支出项目(以下统称“前三类支出项目”)和其他项目四种类别。
这四个项目与后面的支出功能分类、支出经济分类等是没有关系的，后者是会计核算上的分类。
(1)国务院已研究确定项目，是指国务院已研究确定需由财政预算资金重点保障安排的支出项目。包括党中央、国务院文件中明确规定中央财政预算安排的项目、党中央和国务院领导明确批示需由中央财政予以安排的项目等。
(2)经常性专项业务费项目，是指中央部门为维持其正常运转而发生的大型设施、大型设备、大型专用网络运行费和为完成特定工作任务而持续发生的支出项目。如执法部门办案费，常规性的专项检查经费，监管、监测、审批、审查经费等。
(3)跨年度支出项目，是指除以前年度延续的国务院已研究确定项目和经常性专项业务费项目之外，经财政部批准并已确定分年度预算，需在本年继续安排预算的项目和当年新增的需在本年度及以后年度继续安排预算的支出项目。
(4)其他项目，是指除“前三类支出项目”之外，中央部门为完成其职责需安排的支出项目。
项目按照申报属性，分为新增项目和延续项目两类。
新增项目，是指本年度新增的需列入预算的项目。
延续项目，是指以前年度已批准，并已确定分年度预算，需在本年度及以后年度预算中继续安排的项目。延续项目必须明确项目的起止年限，未经财政部批准，部门不得自行变更项目名称、内容。例如三峡工程、核电站项目等。
3.项目申报、审核和批复(了解)
注意：项目支出预算一经批复，中央部门和项目单位不得自行调整。预算执行过程中，如发生项目变更、终止的，必须按照规定的程序报批，并进行预算调整。
4.项目库管理(了解)
(1)项目库分类及管理原则：分为中央部门项目库和财政部项目库。
(2)项目库管理方式
注意：“前三类支出项目”中的延续项目予以优先排序;其他项目按照项目的轻重缓急、择优遴选后进行排序。
(3)项目的清理
5.项目实施与管理(了解)
中央部门应当按照批复的项目支出预算组织项目的实施，并责成项目单位严格执行项目计划和项目支出预算。比如863计划、国家自然科学基金，均需要严格的计划和预算。
注意：项目完成后，项目单位应当及时组织验收和总结，并将项目完成情况报中央部门;中央部门应当将项目完成情况汇总后报送财政部。
四、政府收支分类(重点)
政府收支分类是按照一定的原则、方法对政府收入和支出进行类别和层次划分，以全面、准确、清晰地反映政府收支活动。
【拓展】在学习时，应把握的几大类别，分类是会计很重要的理念。资金运动是一个企业的会计对象，如果将其比喻为一块蛋糕，那么会计要素如同一把刀将其该蛋糕切割为“六块”，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，以体现企业的资金运动过程。
政府的资金运动，也就是政府的会计对象，预算会计将其切割为“五块”，即资产、负债、净资产、收入和支出。会计要素是对会计对象的分类，而会计科目是对会计要素的进一步分类，这里我们所讲解的政府收支分类科目，也就是对政府会计中 “收入和支出”的分类。
政府收支分类科目，也称为预算科目，是政府收支分类的具体项目。根据财政部印发的财预[2006]13号《关于政府收支分类改革方案的通知》，从2007年1月1日起全面实施政府收支分类改革，政府收支分类体系由“收入分类”、“支出功能分类”和“支出经济分类”三部分构成。
(一)收入分类(6类、4级)
收入分类，主要反映政府收入的来源和性质，根据目前我国政府收入构成情况，结合国际通行的分类方法，将政府收入分为类、款、项、目四级。根据财政部制定的《2010年政府收支分类科目》，收入分类科目的类级科目包括：税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入。其中，“款”一级科目设置情况如下：
1.税收收入。分设21款：增值税、消费税、营业税、企业所得税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船使用和牌照税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、烟叶税、其他税收收入。这是财政预算收入的主体。
2.社会保险基金收入。分设6款：基本养老保险基金收入、失业保险基金收入、基本医疗保险基金收入、工伤保险基金收入、生育保险基金收入、其他社会保险基金收入。也就是通常所说的“五险”。
3.非税收入。分设8款：政府性基金收入、专项收入、彩票资金收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源(资产)有偿使用收入、其他收入。
注意：农网还贷资金是向电力用户征收的政府性基金，专项用于农村电网改造贷款还本付息。根据《国务院关于加强预算外资金管理的决定》(国发[1996]29号)的规定，农网还贷资金纳入国家财政预算管理。
4.贷款转贷回收本金收入。分设4款：国内贷款回收本金收入、国外贷款回收本金收入、国内转贷回收本金收入、国外转贷回收本金收入。
5.债务收入。分设2款：国内债务收入、国外债务收入。
6.转移性收入。分设10款：返还性收入、一般性转移支付收入、专项转移支付收入、政府性基金转移收入、预算外转移收入、地震灾后恢复重建补助收入、上年结余收入、调入资金、地震灾后恢复重建调入资金、债券转贷收入。
注意：转移收入(transfer income)：不是作为生产要素提供的劳务的报酬的收入，从而也是不能计入国民收入的收入，居民户所得到的政府的转移支付、退休金以及私人赠予等，都属于转移收入。
(二)支出功能分类(22类、3级)
支出功能分类主要根据政府职能进行分类，反映政府支出的内容和方向。 支出功能分类设置类、款、项三级科目。根据财政部制定的《2010年政府收支分类科目》，支出功能分类的类级科目包括：一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、社会保险基金支出、医疗卫生、环境保护、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、采掘电力信息等事务、粮油物资储备管理等事务、金融监管等事务支出、地震灾后恢复重建支出、预备费、国债还本付息支出、其他支出和转移性支出。
以“一般公共服务”类为例，分设款：人大事务、政协事务、政府办公厅(室)及相关机构事务、发展与改革事务、统计信息事务、财政事务、税收事务、审计事务、海关事务、人事事务、纪检监察事务、人口与计划生育事务、商贸事务、知识产权事务、工商行政管理事务、食品和药品监督管理事务、质量技术监督与检验检疫事务、民族事务、宗教事务、港澳台侨事务、档案事务、共产党事务、民主党派及工商联事务、群众团体事务、国债事务、其他一般公共服务支出。
【拓展】支出功能分类里有很多的类、款和项，大的划分思路要搞清楚，比如某环保局，从支出功能分类上来讲，其人员经费、环境保护费等，均应划分为“环境保护”类支出，但该环保局下设某研究所，从事环境保护的研究工作，那么该研究所就要归为“科学技术”类，在划分为大类时，存在了交叉。但在“环境保护”类下面就不会有交叉了。
注意：在应试准备中，不需要记忆每一类别下的每一款、每一项，只需要把握其中的思路。在政府支出的功能分类里面，2010年新增了部分类别或调整，新增的类别如下(请考生关注此变化)：
1.住房保障支出，集中反映政府用于住房方面的支出。它分设3款：保障性住房支出(原划分为“社会保障和就业”类)、住房改革支出、城乡社区住宅(原划分为“城乡社区事务”类)。
2.粮食安全物资储备事务。分设款：粮食安全、物资储备。
【拓展】将粮食安全和物资储备单独设为一类，体现了目前该类在国家事务中的重要位置，所以会计上的分类和管理的变化，实际上就是当今经济环境和生活的体现。如果会计核算能够实时体现社会的变迁，那么会计核算所反映的会计信息便是及时的、有效的，否则就是滞后的、无效的。
3.国土资源气象等事务，专门反映政府用于国土资源、海洋、测绘、地震、气象等公益服务事业方面的支出。它分设5款：国土资源事务、海洋管理事务、测绘事务、地震事务、气象事务。
4.商业服务业等事务(原来划分为“粮油物资储备管理等事务”类，将其中的粮食安全和物资储备单独归为“粮食安全物资储备事务”类，剩余的“商业服务业等事务”单独归为一大类)。分设款：商业流通事务、旅游业管理与服务支出、涉外发展服务支出、其他商业服务业等事务支出等。
(三)支出经济分类(12类、2级)
支出经济分类主要反映政府各项支出的经济性质和具体用途。从形式上看，各项财政支出虽都表现为资金从政府流出，但最终的经济影响是存在差异的。有些表现为政府的商品和服务购买，直接对社会的生产和就业产生影响，并最终影响资源配置;有些表现为资金的无偿转移，关系到收入分配，最终对社会生产和就业产生间接影响。支出按功能分类后再按经济分类，除了要细化预算，说明政府各项职能的具体支出差别，例如是发了工资、购置低值易耗的办公用品，还是购置资本性资产外，重要的一点，就是方便对政府的支出进行经济分析。
支出经济分类设类、款两级科目。根据财政部制定的《2011年政府收支分类科目》，支出经济分类的类级科目包括：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、转移性支出、赠与、债务利息支出、债务还本支出、基本建设支出、其他资本性支出、贷款转贷及产权参股和其他支出。其中，工资福利支出类“款”一级科目设置情况如下：
1.工资福利支出。分设8款：基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、伙食费、伙食补助费、绩效工资、其他工资福利支出。
2.商品和服务支出。注意：与“其他资本支出”的区别。
3.对个人和家庭的补助。
4.对企事业单位的补贴。
5.转移性支出。
6.赠与。
7.债务利息支出。
8.债务还本支出。
9.基本建设支出。新建的工程项目支出等。
10.其他资本性支出。购置办公设备、专用设备、大型修缮、改建等支出。
11.贷款转贷及产权参股。
12.其他支出。
【案例题1】20×8年5月，某市环保局财务处根据财政部门要求和现行《政府收支分类科目》的规定，编制了环保局及其下属事业单位环境科学研究所20×9年度支出预算草案，报请环保局总会计师审定。20×9年度支出预算草案简表如下：
金额单位：万元
| 预算支出项目 | 金额 | 支出功能分类 | 支出经济分类 |
局本级预算项目 | 1.在职职工薪酬 | 750 | 一般公共服务 | 工资福利支出 |
2.日常办公经费 | 1 200 | 环境保护 | 商品和服务支出 | |
3.列入科技三项费用的污染检测材料试制费 | 800 | 环境保护 | 商品和服务支出 | |
4.空气质量监测专用设备维护费 | 220 | 环境保护 | 商品和服务支出 | |
5.报市财政局安排的图书馆改建工程项目预算 | 200 | 一般公共服务 | 基本建设支出 | |
环境科学研究所 | 6.在职职工薪酬 | 500 | 环境保护 | 工资福利支出 |
7.委托某理工大学承办水污染防治国际研讨会的会议经费 | 180 | 教育 | 转移性支出 | |
8.外聘某理工大学专家劳务费 | 80 | 科学技术 | 商品和服务支出 | |
9.报市财政局安排的污染物采集设备购置费 | 600 | 环境保护 | 商品和服务支出 | |
10.报市发改委安排的新建实验室项目预算 | 2 000 | 科学技术 | 其他资本性支出 |
要求：
假定你是该环保局总会计师，请逐项审查上表中的预算支出分类是否正确;如不正确，请说明正确的支出分类。
1.支出功能分类错误，支出经济分类正确。
正确的支出功能分类为环境保护。
2.支出的功能分类正确，支出经济分类正确。[或：分类正确]
3.支出功能分类错误，支出经济分类正确。
正确的支出功能分类为科学技术。
4.支出功能分类正确，支出经济分类正确。[或：分类正确]
5.支出功能分类错误，支出经济分类错误。[或：分类错误]
正确的支出功能分类为环境保护。
正确的支出经济分类为其他资本性支出。
6.支出功能分类错误，支出经济分类正确。
正确的支出功能分类为科学技术。
7.支出功能分类错误，支出经济分类错误。[或：分类错误]
正确的支出功能分类为科学技术。
正确的支出经济分类为商品和服务支出。
8.支出功能分类正确，支出经济分类正确。[或：分类正确]
9.支出功能分类错误，支出经济分类错误。[或：分类错误]
正确的支出功能分类为科学技术。
正确的支出经济分类为其他资本性支出。
10.支出功能分类正确，支出经济分类错误。
正确的支出经济分类为基本建设支出
