三、应收账款的核算
(一)应收账款的内容(重点)
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
【提示】应收账款的入账价值包括增值税销项税额
【提示】代购货单位垫付的包装费、运杂费、增值税的销项税额属于应收账款的范围，但不属于企业的收入。
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
银行存款(代垫)
借：主营业务成本
贷：库存商品
【例题6·单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为( )万元。
A.60
B.62
C.70.2
D.72.2
【答案】D
【解析】该企业确认的应收账款=60×(1+17%)+2=72.2(万元)。
(二)应收账款的账务处理
为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。
【提示】预收账款属于负债类科目。
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销售商品涉及商业折扣：商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。
销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
销售商品涉及现金折扣：存在现金折扣时，应收账款入账金额的确认有总价法和净价法。总价法是将扣减现金折扣前的金额作为实际售价确认为应收账款，实际发生现金折扣时计入为财务费用。
【提示】重点掌握总价法核算。
【例题7·单选题】甲公司在2010年12月28日向乙公司销售100件商品，每件商品100元，提供10%的商业折扣，增值税税率为17%，应收账款的入账价值为( )元。
A.9000
B.10530
C.1530
D.11700
【答案】B
【解析】甲公司的账务处理如下：
借：应收账款 10530
贷：主营业务收入 9000
应交税费—应交增值税(销项税额) 1530
【例题8·案例分析题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2010年3月1日，向乙公司销售某商品1000件，每件标价2000元(售价中不含增值税额)，成本每件为1500元，甲公司给予乙公司10%的商业折扣，已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。
要求：
(1)编制甲公司销售商品时的会计分录。(假定现金折扣按售价计算，不考虑增值税，“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏);
(2)根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。
①乙公司在3月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。
②乙公司在3月19日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。
(3)编制乙公司购买商品的会计分录。
(4)根据以下假定，分别编制乙公司支付款项时的会计分录。
①乙公司在3月8日按合同规定付款。
②乙公司在3月19日按合同规定付款。
【答案】
(1)
借：应收账款 2106000
贷：主营业务收入1800000
应交税费—应交增值税(销项税额) 306000
借：主营业务成本1500000
贷：库存商品 1500000
(2)
①乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣数额为1800000×2%=36000(元)。
借：银行存款 2070000
财务费用 36000
贷：应收账款 2106000
②乙公司在3月19日付款，享受1%的现金折扣，即1800000×1%=18000(元)
借：银行存款 2088000
财务费用 18000
贷：应收账款 2106000
需要注意题目中已经说明现金折扣按售价计算，即按不含增值税的数额计算折扣。
(3)
借：库存商品 1800000
应交税费—应交增值税(进项税额) 306000
贷：应付账款 2106000
(4)
①乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣数额为1800000×2%=36000(元)
借：应付账款 2106000
贷：银行存款 2070000
财务费用 36000
②乙公司在3月19日付款，享受1%的现金折扣，即1800000×1%=18000(元)。
借：应付账款 2106000
贷：银行存款 2088000
财务费用 18000
