2008年cpa考试考前模拟试卷-审计基础班
请考生关注下列答题要求：
1.请在答题卷和答题卡指定位置正确填涂（写）姓名、准考证号和身份证件号；
2.请将答题卷第1页上的第5号条形码取下，并粘贴在答题卡的指定位置内；
3.单项选择题、多项选择题、判断题的答题结果用2b铅笔填涂在答题卡上；
4.简答题、综合题英文附加题的答题结果用蓝（黑）色钢笔、圆珠笔写在答题卷的指定位置内，用铅笔答题无效；
5.在试题卷上填写答题结果无效；
6.试题卷、答题卷、答题卡、草稿纸在考试结束后一律不得带出考场。
一、单项选择题（本题型共3大题，15小题，每小题1分，共15分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2b铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效）
1.（一）abc会计师事务所的a注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的2007年财务报告进行鉴证。甲公司认为报告不实，拟对该报告提起诉讼。请代a做出正确的专业判断。
1.根据《司法解释》，即使会计师事务所能够证明存在下列（ ）情形，仍不能不承担民事责任。
a、已遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的资料错误
b、因开户银行提供了虚假或不实的对账单等证明文件，尽管会计师事务所保持了必要的职业谨慎，仍未能发现证明文件的虚假或不实，从而导致了被审计单位的损失
c、已对被审计单位的舞弊迹象提出严厉警告并与比舞弊嫌疑人员层级更高的管理层和治理层进行了专门沟通，因而未在审计报告中加以揭示，但被审计单位仍未能加以纠正
d、在被审验单位出资者出资不足的情况下出具了验资报告，但出资者在登记之后补足了不足部分的出金
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-1）
答案：c
题目解析：如果会计师事务所已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明，不承担民事责任。与高层人员的沟通不能代替在审计报告中的披露。
2.根据最高人民法院的《司法解释》，如果出现以下（ ）情形，并导致报告不实，人民法院不应当认定会计师事务所存在过失。a、负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业
b、未根据职业准则和规定执行必要的审计程序
c、未能寻求专家意见而直接对特定审计对象形成审计结论
d、未能合理利用执业准则和规则所要求的重要性原则
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-2）
答案：c
题目解析：c中缺少了前提。《司法解释》的原文是“明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论。”法院不应当认定会计师事务所存在过失。
3.注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1312号――函证》规定，对有关应收账款进行了函证，但由于积极式函证数量不足，最终仍有重大错报还是未能查出，在此情况下一般认为注册会计师应属于 ( )。a、没有过失
b、普通过失
c、重大过失
d、欺诈
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-3）
答案：b
题目解析：注册会计师遵循了审计准则，重大错弊未能查出，该注册会计师对此应负普通过失责任。
4.因缺乏应有的职业谨慎，执行业务的注册会计师未能发现公司高估2007年度净利润100万元的重大舞弊行为。ｙ银行基于公司的财务报表和abc事务所出具的审计报告，借给公司半年期借款5000万元，但未能足额收回款项，给ｙ银行造成了300万元的实际损失。ｙ银行以注册会计师存在过失为由向法院提起诉讼，要求abc事务所赔偿其损失的50％，法院可支持这一赔偿金额最高是（ ）万元。a、100
b、150
c、200
d、300
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-4）
答案：a
题目解析：会计师事务所因证明不实而给债权人造成损失的，在不能证明自己没有过错的情况下，应在其证明不实的金额范围（100万元）内承担赔偿责任。ｙ银行要求赔偿的金额为150万元，超过了相应的不实金额的范围。
5.注册会计师a在完成业务后，向公司管理层提交了无保留意见报告。其后，公司的竞争对手v公司举报公司2007年通过秘密的非法交易获取了巨额收益。国家相关部门查实后，没收了公司的非法收入，导致公司2007年度由盈利变为亏损。v公司据此进一步指控注册会计师有欺诈行为。注册的会计师为自己辩护，提出了下列抗辩理由，你认为不正确的是（ ）。a、公司的非法交易是常规程序难以查明的，我们在未能查明该非法交易的情况下发表了无保留意见，而不是在明知公司的财务报表中含有重大错报的情况下发表的
b、我们的审计是按照中国注册会计师审计准则进行的，在审计过程没有刻意省略必要的程序，更没有对公司与非法交易相关的情况进行任何掩饰
c、我们对公司的财务报表发表无保留意见，是基于所获取的证据形成的，并不是为了达到欺骗的目的
d、在实施审计程序时，我们的审计范围受到了公司的严重限制，以至于在审计过程中无法就包括该非法交易在内的巨额交易取得审计证据
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-5）
答案：d
题目解析：如果出现d中的情况，注册会计师就不应当发表无保留意见，而应当发表保留或无法表示意见。
6.（二）abc会计师事务所原负责审计档案管理的b职员调离岗位，c职员自2008年9月14日起继任。c职员在归整审计工作底稿时遇到一系列问题，根据执业准则的相关要求，请代为做出正确的职业判断。
6．s公司的审计业务约定书中不正确表述的是（ ）
a、乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则和《××会计制度》编制的20×7年12月31日的资产负债表，20×7年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计
b、乙方通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量
c、甲方在提交或对外公布审计报告时，不得修改乙方出具的审计报告及其后附的已审计财务报表。当甲方认为有必要修改会计数据、报表附注和所作的说明时，应当事先通知乙方，乙方将考虑有关的修改对审计报告的影响，必要时，将重新出具审计报告
d、在审计过程中，乙方若发现甲方内部控制存在的缺陷，应向甲方提交管理建议书。但乙方在管理建议书中提出的各种事项，并不代表已全面说明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建议。甲方在实施乙方提出的改善建议前应全面评估其影响。未经乙方书面许可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的管理建议书
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-6）
答案：d
题目解析：在审计过程中，乙方若发现甲方内部控制存在乙方认为的重要缺陷，应向甲方提交管理建议书。
7.在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改审计工作底稿，原审计工作底稿中列明存货余额为800万元，cpa已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分，存货正确余额为920万元，cpa可以（ ）。a、采用在原800万元记录工作底稿中，增加新的注释的方式予以修改
b、以涂改方式删减原纸质审计工作底稿中的800万元记录，改为920万元
c、将原审计工作底稿800万元记录从审计档案中抽取出来，使审计档案中不再包含原来的底稿，增加一张新的920万元工作底稿
d、将电子文档以覆盖方式删减原审计工作底稿中的800万元记录，增加一张新的工作底稿920万元
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-7）
答案：a
题目解析：修改：主要是指在保持原审计工作底稿中所记录的信息，即对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。
8.abc会计师事务所制定的总体审计策略中，“沟通的时间安排”所需沟通内容可能不包括（ ）。a、与管理层及治理层的会议
b、与监管机构的沟通
c、项目组会议（包括预备会和总结会）
d、与其他注册会计师、专家或有关人士的沟通
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-8）
答案：b
题目解析：
所 需 沟 通时 间
与管理层及治理层的会议
项目组会议（包括预备会和总结会）
与专家或有关人士的沟通
与其他注册会计师沟通
与前任注册会计师沟通
……
9.在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以（ ）作为测试订购单的识别特征。a、订购单中记录的采购项目
b、订购单中记录的采购金额
c、订购单的编号
d、订购单的供货商
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-9）
答案：c
题目解析：在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，cpa应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，cpa可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。识别特征因审计程序的性质和所测试的项目或事项的不同而不同。
10.为便于复核，c职员将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时（ ）a、销毁这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿
b、以纸质形式取代电子或其他介质形式存在的审计工作底稿
c、将纸质形式的审计工作底稿转换为以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿
d、单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-10）
答案：d
题目解析：在实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。
11.c职员在归整验资工作底稿时发现，有一捆资料文件上面注明“不作底稿存档”，由于这是一家外商投资企业，c职员认为应列入验资工作底稿的是（ ）。a、向企业注册地的外汇管理部门发出外方出资情况询证函传真件
b、外商投资企业营业执照副本
c、资本项目外汇业务核准件复印件
d、资本项目外汇业务核准件原件
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-11）
答案：c
题目解析：向企业注册地的外汇管理部门发出外方出资情况询证函，并根据外方出资者的出资方式附送银行询证函回函、资本项目外汇业务核准件及进口货物报关单等文件的复印件均是底稿。
12.（三）a和b注册会计师负责对生产型企业甲公司2007年度财务报表进行审计。在计划审计工作时，abc会计师事务所拟加强质量控制，请代为做出正确的专业判断。
12．下列内容中不是独立复核的内容有（ ）
a、是否认为所复核的审计工作底稿反映了项目组针对重大判断执行的工作，能够支持得出的结论？
b、是否已复核已审计财务报表和拟出具的审计报告？
c、是否已复核已审计财务报表和拟出具的审计报告，认为已审计财务报表符合企业会计准则的规定，拟出具的审计报告已按照中国注册会计师审计准则的规定发表了恰当的审计意见？
d、是否已复核项目组在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施，包括项目组对舞弊风险的评估及采取的应对措施，认为项目组作出的判断和应对措施是恰当的？
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-12）
答案：b
题目解析：b是项目负责经理复核内容，参见教材第18章节。
2008年cpa考试考前模拟试卷-审计基础班
请考生关注下列答题要求：
1.请在答题卷和答题卡指定位置正确填涂（写）姓名、准考证号和身份证件号；
2.请将答题卷第1页上的第5号条形码取下，并粘贴在答题卡的指定位置内；
3.单项选择题、多项选择题、判断题的答题结果用2b铅笔填涂在答题卡上；
4.简答题、综合题英文附加题的答题结果用蓝（黑）色钢笔、圆珠笔写在答题卷的指定位置内，用铅笔答题无效；
5.在试题卷上填写答题结果无效；
6.试题卷、答题卷、答题卡、草稿纸在考试结束后一律不得带出考场。
一、单项选择题（本题型共3大题，15小题，每小题1分，共15分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2b铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效）
1.（一）abc会计师事务所的a注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的2007年财务报告进行鉴证。甲公司认为报告不实，拟对该报告提起诉讼。请代a做出正确的专业判断。
1.根据《司法解释》，即使会计师事务所能够证明存在下列（ ）情形，仍不能不承担民事责任。
a、已遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的资料错误
b、因开户银行提供了虚假或不实的对账单等证明文件，尽管会计师事务所保持了必要的职业谨慎，仍未能发现证明文件的虚假或不实，从而导致了被审计单位的损失
c、已对被审计单位的舞弊迹象提出严厉警告并与比舞弊嫌疑人员层级更高的管理层和治理层进行了专门沟通，因而未在审计报告中加以揭示，但被审计单位仍未能加以纠正
d、在被审验单位出资者出资不足的情况下出具了验资报告，但出资者在登记之后补足了不足部分的出金
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-1）
答案：c
题目解析：如果会计师事务所已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明，不承担民事责任。与高层人员的沟通不能代替在审计报告中的披露。
2.根据最高人民法院的《司法解释》，如果出现以下（ ）情形，并导致报告不实，人民法院不应当认定会计师事务所存在过失。a、负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业
b、未根据职业准则和规定执行必要的审计程序
c、未能寻求专家意见而直接对特定审计对象形成审计结论
d、未能合理利用执业准则和规则所要求的重要性原则
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-2）
答案：c
题目解析：c中缺少了前提。《司法解释》的原文是“明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论。”法院不应当认定会计师事务所存在过失。
3.注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1312号――函证》规定，对有关应收账款进行了函证，但由于积极式函证数量不足，最终仍有重大错报还是未能查出，在此情况下一般认为注册会计师应属于 ( )。a、没有过失
b、普通过失
c、重大过失
d、欺诈
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-3）
答案：b
题目解析：注册会计师遵循了审计准则，重大错弊未能查出，该注册会计师对此应负普通过失责任。
4.因缺乏应有的职业谨慎，执行业务的注册会计师未能发现公司高估2007年度净利润100万元的重大舞弊行为。ｙ银行基于公司的财务报表和abc事务所出具的审计报告，借给公司半年期借款5000万元，但未能足额收回款项，给ｙ银行造成了300万元的实际损失。ｙ银行以注册会计师存在过失为由向法院提起诉讼，要求abc事务所赔偿其损失的50％，法院可支持这一赔偿金额最高是（ ）万元。a、100
b、150
c、200
d、300
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-4）
答案：a
题目解析：会计师事务所因证明不实而给债权人造成损失的，在不能证明自己没有过错的情况下，应在其证明不实的金额范围（100万元）内承担赔偿责任。ｙ银行要求赔偿的金额为150万元，超过了相应的不实金额的范围。
5.注册会计师a在完成业务后，向公司管理层提交了无保留意见报告。其后，公司的竞争对手v公司举报公司2007年通过秘密的非法交易获取了巨额收益。国家相关部门查实后，没收了公司的非法收入，导致公司2007年度由盈利变为亏损。v公司据此进一步指控注册会计师有欺诈行为。注册的会计师为自己辩护，提出了下列抗辩理由，你认为不正确的是（ ）。a、公司的非法交易是常规程序难以查明的，我们在未能查明该非法交易的情况下发表了无保留意见，而不是在明知公司的财务报表中含有重大错报的情况下发表的
b、我们的审计是按照中国注册会计师审计准则进行的，在审计过程没有刻意省略必要的程序，更没有对公司与非法交易相关的情况进行任何掩饰
c、我们对公司的财务报表发表无保留意见，是基于所获取的证据形成的，并不是为了达到欺骗的目的
d、在实施审计程序时，我们的审计范围受到了公司的严重限制，以至于在审计过程中无法就包括该非法交易在内的巨额交易取得审计证据
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-5）
答案：d
题目解析：如果出现d中的情况，注册会计师就不应当发表无保留意见，而应当发表保留或无法表示意见。
6.（二）abc会计师事务所原负责审计档案管理的b职员调离岗位，c职员自2008年9月14日起继任。c职员在归整审计工作底稿时遇到一系列问题，根据执业准则的相关要求，请代为做出正确的职业判断。
6．s公司的审计业务约定书中不正确表述的是（ ）
a、乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则和《××会计制度》编制的20×7年12月31日的资产负债表，20×7年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计
b、乙方通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量
c、甲方在提交或对外公布审计报告时，不得修改乙方出具的审计报告及其后附的已审计财务报表。当甲方认为有必要修改会计数据、报表附注和所作的说明时，应当事先通知乙方，乙方将考虑有关的修改对审计报告的影响，必要时，将重新出具审计报告
d、在审计过程中，乙方若发现甲方内部控制存在的缺陷，应向甲方提交管理建议书。但乙方在管理建议书中提出的各种事项，并不代表已全面说明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建议。甲方在实施乙方提出的改善建议前应全面评估其影响。未经乙方书面许可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的管理建议书
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-6）
答案：d
题目解析：在审计过程中，乙方若发现甲方内部控制存在乙方认为的重要缺陷，应向甲方提交管理建议书。
7.在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改审计工作底稿，原审计工作底稿中列明存货余额为800万元，cpa已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分，存货正确余额为920万元，cpa可以（ ）。a、采用在原800万元记录工作底稿中，增加新的注释的方式予以修改
b、以涂改方式删减原纸质审计工作底稿中的800万元记录，改为920万元
c、将原审计工作底稿800万元记录从审计档案中抽取出来，使审计档案中不再包含原来的底稿，增加一张新的920万元工作底稿
d、将电子文档以覆盖方式删减原审计工作底稿中的800万元记录，增加一张新的工作底稿920万元
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-7）
答案：a
题目解析：修改：主要是指在保持原审计工作底稿中所记录的信息，即对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。
8.abc会计师事务所制定的总体审计策略中，“沟通的时间安排”所需沟通内容可能不包括（ ）。a、与管理层及治理层的会议
b、与监管机构的沟通
c、项目组会议（包括预备会和总结会）
d、与其他注册会计师、专家或有关人士的沟通
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-8）
答案：b
题目解析：
所 需 沟 通时 间
与管理层及治理层的会议
项目组会议（包括预备会和总结会）
与专家或有关人士的沟通
与其他注册会计师沟通
与前任注册会计师沟通
……
9.在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以（ ）作为测试订购单的识别特征。a、订购单中记录的采购项目
b、订购单中记录的采购金额
c、订购单的编号
d、订购单的供货商
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-9）
答案：c
题目解析：在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，cpa应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，cpa可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。识别特征因审计程序的性质和所测试的项目或事项的不同而不同。
10.为便于复核，c职员将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时（ ）a、销毁这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿
b、以纸质形式取代电子或其他介质形式存在的审计工作底稿
c、将纸质形式的审计工作底稿转换为以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿
d、单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-10）
答案：d
题目解析：在实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。
11.c职员在归整验资工作底稿时发现，有一捆资料文件上面注明“不作底稿存档”，由于这是一家外商投资企业，c职员认为应列入验资工作底稿的是（ ）。a、向企业注册地的外汇管理部门发出外方出资情况询证函传真件
b、外商投资企业营业执照副本
c、资本项目外汇业务核准件复印件
d、资本项目外汇业务核准件原件
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-11）
答案：c
题目解析：向企业注册地的外汇管理部门发出外方出资情况询证函，并根据外方出资者的出资方式附送银行询证函回函、资本项目外汇业务核准件及进口货物报关单等文件的复印件均是底稿。
12.（三）a和b注册会计师负责对生产型企业甲公司2007年度财务报表进行审计。在计划审计工作时，abc会计师事务所拟加强质量控制，请代为做出正确的专业判断。
12．下列内容中不是独立复核的内容有（ ）
a、是否认为所复核的审计工作底稿反映了项目组针对重大判断执行的工作，能够支持得出的结论？
b、是否已复核已审计财务报表和拟出具的审计报告？
c、是否已复核已审计财务报表和拟出具的审计报告，认为已审计财务报表符合企业会计准则的规定，拟出具的审计报告已按照中国注册会计师审计准则的规定发表了恰当的审计意见？
d、是否已复核项目组在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施，包括项目组对舞弊风险的评估及采取的应对措施，认为项目组作出的判断和应对措施是恰当的？
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-12）
答案：b
题目解析：b是项目负责经理复核内容，参见教材第18章节。
25.注册会计师应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险的基本思路，在于通过适当调整或改变拟实施审计程序的性质、时间和范围，提高审计程序的效果和审计证据的说服力。以下（ ）属于注册会计师对审计程序性质的有意调整（ ）a、原先只准备针对某项实物的账面记录实施程序，现在更加重视实地观察和检查。
b、原先仅对期末发生的某类交易实施测试，现在决定增加对所审计期间的期初发生的该类交易进行测试。
c、原先主要检查凭证记录，现在决定实施函证。
d、原先对某财务指标采用各年度汇总数据的趋势分析，现在决定增加各月份数据的趋势分析。
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-25）
答案：a,c
题目解析：参见教材p212-213。
26.（三）w注册会计师在对f公司2007年度财务报表进行审计时，运用审计抽样方法，收集审计证据时，遇到以下事项，请代为作出正确的职业判断。
11．对于审计证据可靠性，下列说法正确的有（ ）
a、领料单比材料成本计算表可靠
b、工资发放单比工资计算单可靠
c、存货监盘记录比存货盘点表可靠
d、银行询证函回函比银行对账单可靠
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-26）
答案：a,b,c,d
题目解析：审计证据的可靠性受其来源和性质影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠性时通常会考虑下列原则：（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；（4）以文件、记录方式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；（5）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。
27.当被审计单位内部控制的运行留下轨迹时，并存在下列情形之一时（ ），控制测试是必要的，cpa可以考虑使用审计抽样和其他选取测试项目的方法实施控制测试。a、在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的
b、在评估财务报表层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的
c、仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据
d、仅实施细节测试程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-27）
答案：a,c
题目解析：参见教材p219。
28.推断误差，也称“可能误差”，是cpa对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。下列事项是属于推断误差的有（ ）a、通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报
b、通过实质性分析程序推断出的估计错报
c、在实施细节测试时发现最近购入存货的实际价值为15000元，但账面记录的金额却为10000元，存货和应付账款分别被低估了的5000元
d、由于包含在财务报表中的管理层作出的估计值超出了cpa确定的一个合理范围，导致出现判断差异
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-28）
答案：a,b
题目解析：参见教材p151、266。
29.审计y公司b材料发出业务的计价准确性情况时，a注册会计师需要从y公司全部6000笔b材料发出业务中抽取20笔业务构成样本实施抽样审计。由于这些业务记载在总计20页、每页40行的账簿中，庚注册会计师决定采用随机数表法选取样本。为此确定从下列随机数表的数字开始选取，并将所选随机数的前两位与页码对应、后两位与行数对应，选号路线为每行从左至右，依次从第1行、第1列开始，使用前后4位随机数……。按照这些要求，a注册会计师选取的前两个号码是( )。
1 32044 69037 29655 92114 81034 40582 01584 77184 85762 46505 2 23821 96070 82592 81642 08971 07411 09037 81530 56195 98425 3 82383 94987 66441 28677 95961 78346 37916 09416 42438 48432 4 68310 21792 71635 86089 38157 95620 96718 79554 50209 17705 5 94856 76940 22165 01414 01413 37231 05509 37489 56459 52983 a、2044
b、1635
c、1034
d、1414
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-29）
答案：b,d
题目解析：p264-265；前两位应在1到20之间，后两位应在1到40之间。按此原则选取，前两个号码应当是b、d。
30.下列关于“pps”抽样说法正确的有（ ）a、pps抽样以货币单位作为抽样单元，但cpa却不是对具体货币单位进行审计，而必须确定实物单位（即逻辑单元）来执行审计测试
b、当预计总体错报金额增加时，pps 抽样所需的样本规模也会增加
c、使用 pps 抽样时通常假设抽样单元的审定金额大于账面金额或小于零。
d、如果准备对应收账款进行pps抽样，cpa可能需要将贷方余额分离出去，作为一个单独的总体
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-30）
答案：a,b,d
题目解析：使用 pps 抽样时通常假设抽样单元的审定金额大于账面金额或不应小于零。
三、判断题（本题型共2大题，10小题，每小题1分，本题型共10分。你认为正确的，在答题卡相应位置上用2b铅笔填涂代码“√”，你认为错误的，填涂代码“×”。每小题判断正确的得1分；每小题判断错误的倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。）
31.（一）注册会计师李民在对abc公司2007年度财务报表审计时，通过与该公司管理层和前任注册会计师的沟通，察觉到可能存在导致该公司年度财务报表失实的舞弊，请代为做出正确的职业判断。
1．对重要性和审计风险进行最终评价时，确定可能的错报金额的汇总数不包括上一期间的任何未更正可能错报对本期财务报表的影响。（ ）
对 错 不答
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-31）
答案：错
题目解析：上一期间的未更正可能错报与本期未更正可能错报累计起来，可能会导致本期财务报表产生重大错报。因此，注册会计师估计本期的可能错报总和时，应当包括上一期间的未更正可能错报。
32.对财务信息作出虚假报告包括对金额和披露的漏报在内的故意错报，目的是为了误导财务报表使用者。( )
对 错 不答
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-32）
答案：对
题目解析：参见《中国注册会计师执业准则指南》（2007年修订?上册）p119。
33.侵占资产经常表现为员工非法占用较小且不重要金额的资产。但是，管理层也会卷入侵占资产舞弊，由于他们更能伪装或隐藏挪用资产行为，因而很难被发现。( )
对 错 不答
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-33）
答案：对
题目解析：参见《中国注册会计师执业准则指南》（2007年修订?上册）p119。
34.操纵利润，也称为盈余管理，可能从小的行动，或者对假设的不恰当调整和改变管理层的判断开始。压力和动机可能会使这些行为上升到导致对财务信息作出虚假报告的程度。( )
对 错 不答
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-34）
答案：对
题目解析：参见《中国注册会计师执业准则指南》（2007年修订?上册）p118。
35.（二）a注册会计师是审计v公司2007年财务报表的项目负责人，在对v公司进行风险识别、评估和应对并考虑质量控制时，遇到下列事项，请代为做出正确的职业判断。
5．会计师事务所应当建立完善的审计工作底稿分级复核制度。如前所述，对审计工作底稿的复核可分为两个层次：项目组内部复核和项目负责合伙人复核。（ ）
对 错 不答
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-35）
答案：错
题目解析：会计师事务所应当建立完善的审计工作底稿分级复核制度。如前所述，对审计工作底稿的复核可分为两个层次：项目组内部复核和独立的项目质量控制复核。
36.进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。其中，进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现财务报表层次的重大错报；进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。( )
对 错 不答
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-36）
答案：错
题目解析：进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报，而不是发现报表层次的重大错报。
37.注册会计师可能在样本中没有发现错误并得出控制运行有效的结论，因而产生非抽样风险；或者可能为发现样本中的错误从而产生抽样的风险。（ ）
对 错 不答
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-37）
答案：错
题目解析：注册会计师可能在样本中没有发现错误并得出控制运行有效的结论，因而产生抽样风险；或者可能为发现样本中的错误从而产生非抽样的风险。
38.应有的关注是指注册会计师对其提供的服务承担勤勉尽责义务。具体到审计服务而言，注册会计师应当以勤勉尽责的态度执行审计业务。在审计过程中注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。( )
对 错 不答
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-38）
答案：对
题目解析：参见教材p25原文。
39.在财务报表审阅业务中，要求cpa将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平（高于财务报表审计中可接受的低水平），注册会计师通常无须执行控制测试，只对财务报表实施以询问和分析程序为主的程序，只有在有理由相信财务报表可能存在重大错报的情况下，cpa才会实施追加的或更为广泛的程序。（ ）
对 错 不答
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-39）
答案：对
题目解析：参见教材p608-609。
40.注册会计师在执行商定程序业务时，如果业务约定书或委托目的对cpa的独立性提出具备与审计业务相同的要求，但cpa又不具有独立性，应当在商定程序业务报告中说明这一事实。（ ）
对 错 不答
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-40）
答案：错
题目解析：不对商定程序业务提出独立性要求，但如果业务约定书或委托目的对cpa的独立性提出要求，cpa应当从其规定。如果cpa不具有独立性，应当在商定程序业务报告中说明这一事实。
四、简答题（本题型共3题，其中第1题5分，第2题8分，第3题7分，本题型共20分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）
41.v公司一直abc会计师事务所的客户，审计小组成员c注册会计师自2000年以来一直协助v公司代编财务报表，2008年1月，v公司在上海证券交易所上市，2008年12月2日abc会计师事务所首次接受委托，承办v公司2007年度财务报表审计业务。cpa需要在整个审计过程中遵守哪些原则？（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-41）
回答：
答案：参见教材107。
42.当注册会计师a认为被审计单位销售与收款循环被审计单位内部控制的健全和注册会计师实施控制测试的结果在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，则a注册会计师对主营业务收入如何计划实施的实质性程序？
填写下表时注意：
（1）结果取自风险评估工作底稿。
（2）结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿。
（3）在计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
计划实施的实质性程序
项?? 目 财务报表认定 发生 完整性 准确性 截止 分类 发生及权利和义务 完整性 分类和可理解性 准确性和计价 评估的重大错报风险水平（注1） 从控制测试获取的保证程度（注2） 需从实质性程序获取的保证程度 计划实施的实质性程序（注3）?????? 索引号 执行人 1． 2． 3． 4. （题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-42）
回答：
答案：
计划实施的实质性程序
项 目财务报表认定
发生完整性准确性截止分类发生及权利和义务完整性分类和可理解性准确性和计价
评估的重大错报风险水平（注1）中中中中中中中中中
从控制测试获取的保证程度（注2）中中中中中中中中中
需从实质性程序获取的保证程度中中中中中中中中中
计划实施的实质性程序（注3） 索引号执行人
1．获取或编制主营业务收入明细表 √
2．实质性分析程序（必要时） √ √ √
3．检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法 √ √ √ √
4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象 √
5.抽取 张发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致 √ √ √ √
6.抽取 张记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致 √ √ √
7.结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额 √ √
8.对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证 √
9.销售的截止测试 √
10.存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性 √
11.销售折扣与折让审计 √
12.检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程序进行审核 √ √ √ √√
13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比例。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并抵销的金额 √ √
14.调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销 √ √
15.检查营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 √√ √ √
题目解析：参见财务报表审计工作底稿编制指南。
43.试比较“了解被审计单位基本情况”、“初步业务活动”和“了解被审计单位及其环境”之间的区别。（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-43）
回答：
答案：区别内容不同目的不同方法不同要求不同
了解被审计单位基本情况（1）业务性质、经营规模和组织结构；（2）经营情况和经营风险；（3）以前年度接受审计的情况；（4）财务会计机构及工作组织；（5）其他与签订审计业务约定书相关的事项明确审计业务的性质和范围了解签约前的工作
初步业务活动（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；（2）评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性；（3）就业务约定条款与被审计单位达成一致理解有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：（1）cpa已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；（2）不存在因管理层诚信问题而影响cpa保持该项业务意愿的情况；（3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解未说明在本期审计业务开始时开展（计划审计工作前）；
由于在审计工作中情况会发生变化，注册会计师对本条前款第（1）项和第（2）项的考虑应当贯穿审计业务的全过程
风险评估程序（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的 衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制作为识别和评估重大错报风险的基础（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（2）分析程序；（3）观察和检查了解被审计单位及其环境是必要程序。特别是为cpa在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：(1)确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；(2)考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；(3)识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；(4)确定在实施分析程序时所使用的预期值；(5)设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；(6)评价所获取审计证据的充分性和适当性。
题目解析：参见教材第4、8、9章节。
综合题（本题型共3题，其中第1题15分，第2题10分，第3题15分，本题型共40分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）
44.假设xy会计师事务所的cpa使用非统计抽样方法测试 abc 公司 2007年 12 月 31 日应收账款余额的是否存在和总价值。abc 公司是一家供电企业，是xy会计师事务所的新客户。abc 公司 2007 年度的销售收入大约为25 000 000元。当年 12 月 31 日共有 905 个应收账款账户，借方余额共计 4 250 000 元。这些账户余额在 10 元到 140 000 元之间。另有 40 个贷方余额账户，共计 5 000 元。
资料一：cpa作出下列决定：
（1）根据控制测试的结果，将与应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险评估为高水平；（2）确定的可容忍错报为 125 000 元，预计应收账款的错报为35 000 元；（3）将应收账款贷方余额作为应付账款单独测试；（4）对选取的所有账户的余额进行函证。
资料二：还有一些其他信息如下：
（1）总体中有 5 个金额超过 50 000 元的账户，共计 500 000 元。 cpa决定对这 5 个账户进行百分之百检查，并将其排除在准备抽样的总体之外。总体还包含 900 个其余的借方余额，共计 3 750 000元。（2）通过分析程序，cpa合理确信，应收账款不存在重大的低估。（3）cpa没有对应收账款的存在性与计价和分摊认定实施与函证目标相同的其他实质性程序。
调整： abc公司管理层同意已发现的三组错报。
组 分层账户（个） 账面金额（元） 第1组 5 500 000 第2组 200 2 500 000 第3组 700 1 250 000 小计 905 4 250 000 第4组 40 5 000 合计 945 4 255 000 资料四：cpa向 81 个其账户余额被选取的客户和百分之百检查组中 5 个客户寄发了询证函，共 86 份询证函。注册会计师决定将这81个样本在两组之间分配，以使每组的样本数量大致与该组账户的账面金额成比例。收到了 71 份已填写的回函。通过替代程序（注：p285是分析程序），cpa能够合理确信未回函的 15 个账户余额是真实的应收账款，没有错报。在 71 份回函中，有 3 个客户表示其余额被高估。cpa进一步调查了这些余额，结论是它们的存在错报，并确定这些错报是由会计流程中的普通错误所导致的。样本结果摘要如下表12-11所示。
组 账面金额 样本账面金额 样本审定金额 高估金额 百分之百检查 500 000 元 500 000 元 499 000 元 1 000 元 5 000 元及以上 2 500 000 元 739 000 元 732 700 元 6 300 元 5 000 元以下 1 250 000 元 62 500 元 61 750 元 750 元 合计 4 250 000 元 1 301 500 元 1 293 450 元 8050元
资料五：表12-10 保证系数
评估的重大错报风险水平为“高”，而且由于注册会计师没有计划实施其他实质性程序以实现相同的目标，其他实质性程序不能发现重大错报的风险为“最高”
评估的重大
错报风险
其他实质性程序未能发现重大错报的风险 最高 高 中 低 最高 3.0 2.7 2.3 2.0 高 2.7 2.4 2.0 1.6 中 2.3 2.1 1.6 1.2 低 2.0 1.6 1.2 1.0 要求：根据以上资料
1．确定测试的目标
2．定义总体与抽样单元
3．定义错报
4．确定样本规模
5．选取样本
6．审查样本
7. 对函证结果汇总与分析
8．评价样本结果
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-44）
回答：
答案：
1．确定测试的目标
abc公司2007年12月31日应收账款余额的存在和计价和分摊认定。
2．定义总体与抽样单元
（1）总体：把905个应收账款账户的存在和计价和分摊认定的测试作为总体；
（2）抽样单元：每个应收账款账户余额。
3．定义错报
（1）根据控制测试的结果，将与应收账款的存在性和计价和分摊认定有关的重大错报风险评估为高水平；
（2）确定的可容忍错报为125 000元；
（3）预计总体错报为35 000元。
4．确定样本规模
注册会计师在确定样本规模时需考虑下列因素：
（1）保证系数
根据教材p282表12-10，由于评估的重大错报风险水平为“高”，而且由于注册会计师没有计划实施其他实质性程序以实现相同的目标，其他实质性程序不能发现重大错报的风险为“最高”，因此，保证系数为2.7。
（2）如前所述，确定的可容忍错报金额为125 000元；
（3）如前所述，预计错报为35 000元；
注册会计师使用下列公式估计样本规模：
样本规模=总体账面金额/可容忍错报×保证系数
3 750 000÷1250×2.7＝81（个账户）
5．选取样本（采用选样方法选取81个样本）
6．审查样本（函证81个样本）（教材p319向债务人函证应收账款）
7．函证结果汇总与分析
（1）寄发了86份询证函（如下表）
组别分层账户个数函证账户个数
第1组55
第2组20054=2 500 000/3 750 000×81
第3组70027=1 250 000/3 750 000×81
合计90586
（2）收回了71份询证函（如下表）
样本结果摘要 单位：元
组别账面金额函证的样本账面金额样本审定金额高估金额
第1组500 000500 000499 0001 000
第2组2 500 000739 000732 7006 300
第3组1 250 00062 50061 7507 50
合计4 250 0001 301 5001 293 4508 050
有3个余额被高估的客户是由会计流程中的普通错误所导致的；
abc公司已同意更正这1 000元错报，注册会计师在评价财务报表整体是否存在重大错报时不需要考虑这些项目；
abc公司管理层也同意更正已发现的5 000 元及以上、 5 000 元以下7 050元错报；
通过分析程序，注册会计师能够合理确认未回函的15个账户余额是真实的应收账款，没有错报。
8．采用比率法推断总体特征（评价样本结果）（如下表）
组别账户数量（个）账面金额（万元）函证数量（个）样本规模占该组项目总数（%）样本中包含了该组账面金额（%）
第2组2002505427%=54/20029.56%
第3组700125273.86%=27/7005%
（1）向第2组由200账户寄发了54份询证函
注册会计师计算出样本中包含了该组账面金额的比例是29.56%
（739 000 元÷2 500 000元），推断错报大约是 21 300 元=（6 300 元÷29.56%）。
（2）向第3组由700账户寄发了27份询证函
注册会计师计算出样本中包含了该组账面金额的的比例是5%（62 500元÷1 250 000元），推断的错报是15 000元（750元÷5%）。
（3）根据样本项目推断的错报总额为36 300元（21 300元 15 000元），abc公司管理层同意更正已发现的7 050元错报（见教材p285表12-11），因此，注册会计师推断总体的剩余错报为29 250元。
（4）注册会计师将根据样本项目推断的错报（29 250元）与应收账款的预计错报35 000元比较，认为其假设与结果一致；
注册会计师将推断错报总额29 250元与可容忍错报125 000元比较，认为应收账款账面余额发生的错报超过可容忍错报（125 000元）而得到上述结果的风险很小，因此，总体可以接受；
也就是说，即使在其推断的错报上加上合理的抽样风险允许限度，也不会出现一个超过可容忍错报的总额。汇总情况如下表
组别账户数量（个）账面金额
（万元）
函证数量（个）高估金额（元）样本中包含了该组账面金额（%）比率法推断总体错报金额（元）已识别错报调整后金额（元）
第1组55051 000已更正――
第2组200250546 30029.56! 30015 000
第3组700125277505 00014 250
合计905425868050―36 30029 250
（5）分析偏差的性质和原因（p277第2段）
注册会计师调查了错报的性质和原因，确定它们是由笔误所导致的，因此，不代表额外的审计风险。
cpa得出结论：样本结果支持应收账款账面余额。但是，cpa还应将根据样本结果推断的错报与其他已知和可能的错报汇总，以评价财务报表整体是否可能存在重大错报。
题目解析：参见第12/13章节.
45.cpa运用pps抽样方法，从9张销售发票组成的总体中选择4张进行测试，已知9张发票总计金额为5000元，总体项目单位的累计金额表如下表：
项目号 记数金额 累计金额 1 524 2 1，176 3 416 4 215 5 604 6 965 7 404 8 340 9 356
要求：
（1）什么是pps抽样？在采用系统选样法选择，假定本例的抽样间隔是1250元。样本规模是多少？
（2）在第一个间距内选择随机数500，则选出的4个样本数额分别为哪些？这4个数字分别包含在第几张销售发票的票据金额之内？。
（3）如果某逻辑单元的账面金额超过抽样间隔，它可能会被选中几次？
（4）假设cpa想要对上述销售发票总体进行函证，以确认其金额的正确性。并对10个样本项目进行了函证。经过审计，在样本中没有发现错报。假定可接受的误受风险为30％，使用下表中数据，假定高估金额等于100%，低估金额也等于100％，根据样本规模和实际的错报数确定错报的上限和下限。
?样本规模表
可容忍错报占总体的百分比* 50 30 10 8 6 5 4 3 2 1 0．5 可接受误受风险 预计错报占可容忍错报的百分比 样本规模 5% 0% 6 10 30 38 50 60 75 100 150 300 600 10% 8 12 37 46 61 73 91 121 182 364 727 20% 10 16 46 58 77 92 115 154 230 460 920 30% 12 20 60 75 100 120 150 200 300 600 1200 40% 16 27 81 101 135 162 202 269 404 807 1614 50% 23 39 116 144 192 231 288 384 576 1152 2304 10% 0% 5 8 23 29 39 46 58 77 115 230 460 20% 7 12 34 43 57 68 85 113 169 338 675 30% 9 15 44 54 72 87 108 144 216 431 862 40% 12 19 57 72 95 114 143 190 285 570 1140 50% 16 27 80 100 133 160 200 266 399 798 1596 30% 0% 3 4 12 15 20 24 30 40 60 120 240 20% 4 6 16 20 27 32 40 54 80 160 319 40% 5 8 24 30 40 48 60 80 119 239 476 60% 9 14 43 53 71 85 106 142 212 424 848 50% 0% 2 3 7 9 12 14 18 23 35 69 138 20% 2 3 9 11 15 18 22 29 44 87 173 40% 3 4 12 15 20 23 29 39 58 115 230 60% 4 6 18 22 29 35 43 58 86 173 345 ?
*? 假设已根据预计错报额对可容忍错报进行调整。
来源：aicpa? audit? and? accounting? guide:audit? sampling(2005)
? （题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-45）
回答：
答案：
参见教材第12章节。
（1）pps抽样是以货币单位作为抽样单元进行选样的一种方法，有时也被称为金额加权抽样，货币单位抽样，累计货币金额抽样，以及综合属性变量抽样等。在该方法下总体中的每个货币单位被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率。项目金额越大，被选中的概率就越大。但实际上cpa并不是对总体中的货币单位实施检查，而是对包含被选取货币单位的余额或交易实施检查。cpa检查的余额或交易被称为逻辑单元。
pps抽样有助于cpa将审计重点放在较大的余额或交易。此抽样方法之所以得名，是因为总体中每一余额或交易被选取的概率与其账面金额（规模）成比例。
样本规模=5000÷1250=4?w$'JN S2%S
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（2）
项目号记数金额累计金额
1524524
21，1761，700
34162，116
42152，331
56042，935
69653，900
74044，304
83404，644
93565，000
在第一个间距内选择随机数500，则选出的4个样本数额为500，1750，3000，4250，这4个数字分别包含在第1，3，6，7张销售发票的票据金额之内，选择样本即为这4张发票。
（3）如果某逻辑单元的账面金额超过抽样间隔，它可能不止一次地被选中。
（4）根据样本规模（4）和实际的错报数（0）的交点来确定错报的上限和下限。表中该交点处的计算的偏差率上限是30％，既代表错报上限，也代表错报下限，均用百分数表示。因为样本错报率是0，30％代表抽样误差的估计值。在可接受的误受风险为30％时，错报界限为：
错报上限=5 000×30％×100％=1500元
错报下限=5 000×30％×100％=1500元
46.a股份有限公司(以下简称a公司)为上市公司，主要经营大型机械设备的设计、生产、安装和销售，自2×07年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格及提供劳务价格中均不含增值税。某会计师事务所接受委托对a公司2×07年度财务会计报告进行审计。a公司2×07年度财务会计报告批准报出日为2×08年3月31日。xy会计师事务所的a和bcpa负责于2008年2月11日-3月15日完成了对x公司20×7年度财务报表的审计工作，并确定财务报表层次的重要水平为1 000 000元。a和b注册会计师在审计过程中，发现以下情况：
(1)2×07年7月，a公司接到当地法院通知，b公司已向法院提起诉讼，状告a公司未征得b公司同意在其新型设备制造技术上使用了b公司已申请注册的专利技术，要求法院判定a公司向其支付专利技术使用费350万元。a公司认为其研制的新型设备并未侵犯b公司的专利权，b公司诉讼事由缺乏证据支持，其动机是为了应对a公司新型设备的畅销所造成的市场竞争压力。a公司遂于2×07年10月向法院反诉b公司损害其名誉，要求法院判定b公司向其公开道歉并赔偿损失200万元。截2×07年12月31日，法院尚未对上述案件做出判决。
a公司的法律顾问认为，a公司在该起反诉案件中很可能获胜；如果胜诉，预计可获得的赔款在100万元至150万元之间。
a公司就上述事项在2×07年12月31日确认一项资产125万元，但未在附注中进行披露。a公司财务部经理对此解释为：在该起反诉案件中预计可获得的赔款很可能流入本公司，且金额能够可靠计量，应当确认为一项资产。
(2)2×07年6月1日，a公司与c公司签订设计合同。合同约定：a公司为c公司设计甲、乙两种型号的设备，合同总价款为5 000万元；设计项目于2×08年4月1日前完成，项目完成后由c公司进行验收；c公司自合同签订之日起5日内支付合同总价款的40%，余款在该设计项目完成并经c公司验收合格后的次日付清。
2×07年6月4日，a公司收到c公司支付的合同总价款的40%。
至2×07年12月31日，a公司整个项目设计完工进度为70%，实际发生设计费用2 500万元，预计完成整个设计项目还需发生设计费用700万元。
a公司就上述事项在2×07年确认劳务收5 000万元并结转劳务成本2 500万元。a公司财务部经理对此解释为：该项设计合同总价款的剩余部分基本确定能够收到，该项劳务收入应认定为已实现，应按合同总价款确认收入，并将已发生成本结转为当期费用。
2×07年12月3日，a公司收到d公司支付的设备总价款的20%。
2×07年12月15日，a公司将该大型设备运抵d公司，但因人员调配出现问题未能及时派出设备安装技术人员。至2×07年12月31日，该大型设备尚未开始安装。
2×08年1月5日，a公司派出安装技术人员开始安装该大型设备。该设备安装调试工作于2×08年2月20日完成，a公司共发生安装费用10万元。经验收合格，d公司2×08年2月25日付清了设备余款。
a公司就上述事项在2×07年确认销售收入900万元，并结转销售成本750万元、劳务成本10万元。a公司财务部经理对此解释为：该大型设备的安装调试工作虽然在2×07年12月31日尚未开始，但在2×07年度财务会计报告批准报出日前完成并经验收合格，属于资产负债表日后调整事项，故将该大型设备总价款确认为2×07年度的销售收入并结转相关成本。
假定上述交易价格均为公允价格。
（4）公司2007年12月31日的应收账款余额2,008.48万元（已计提坏帐准备782.47万元，净值1,226.01万元，占资产总额的1.63%）。2007年12月31日的预付账款余额3,490.94万元，占资产总额的4.65%。注册会计师无法实施函证亦无法采取其他替代程序以验证其可收回性。
要求：
i．如果不考虑审计重要性水平，针对上述资料，请分别回答a和bcpa是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请分别简要说明理由。
ii．如果考虑审计重要性水平，假定a公司只存在资料中的事项（4），并且拒绝接受a和bcpa提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请代为编制审计报告。
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-46）
回答：
答案：
题目解析：
i．（1）a公司对事项（1）的会计处理不正确。
理由：
a公司预计可获得的赔款属于或有资产，不应当确认为资产。
根据企业会计准则规定，企业通常不应披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。
正确的会计处理：a公司对事项（1）不应当确认一项资产，但应在附注中作相应披露。
（2）a公司对事项（2）的会计处理不正确。
理由：a公司在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计，应当采用完工百分比法确认劳务收入并结转劳务成本。
正确的会计处理：a公司对事项（2）应在2×07年确认劳务收入3 500万元，并结转劳务成本2 240万元。
（3）a公司对事项（3）的会计处理不正确。
理由：
a公司销售的设备需要安装调试和检验且安装劳务与设备销售不可区分，在安装调试完毕并经d公司验收合格前，所售设备所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入。
a公司完成设备安装调试工作并经验收合格，不属于资产负债表日后调整事项。
正确的会计处理：
a公司应将2×07年从d公司收到的180万元设备款确认为预收账款，并将2×07年发出的设备作为发出商品处理。
a公司应在2×08年2月确认销售收入900万元并结转销售成本750万元、劳务成本10万元。
ii．
审计报告
a股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的a股份有限公司（以下简称a公司）财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表、2007年度的利润及利润分配表、2007年度的现金流量表和所有者权益变动表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是a公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。
二、cpa的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国cpa审计准则的规定执行了审计工作。中国cpa审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于cpa的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、导致保留意见的事项
1．a公司2007年12月31日的应收账款余额2,008.48万元（已计提坏帐准备782.47万元，净值1,226.01万元，占资产总额的1.63%）。我们无法实施函证亦无法采取其他替代程序以验证其可收回性。
2．a公司2007年12月31日的预付账款余额3,490.94万元，占资产总额的4.65%。我们无法实施函证亦无法采取其他替代程序以验证其可收回性。
四、审计意见
我们认为，除了前段所述事项可能造成的影响外，a公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了a公司2007年12月31日的财务状况和合并财务状况以及2007年度的经营成果和合并经营成果、现金流量和合并现金流量。
xy会计师事务所有限公司 中国cpa a
中国cpa b
中国?xx市 报告日期：2008年3月15日
