ⅰ、【考点分析】
盘亏
按前期差错处理，盘盈当时：
当时
处理时
借：固定资产
贷：以前年度损益调整
借：待处理财产损益
累计折旧
贷：固定资产
借：其他应收款
（保险赔款或责任人赔款）
营业外支出
贷：待处理财产损益
【要点提示】固定资产盘盈是最特殊的一种盘盈，它所适用的会计处理原则是前期差错更正原则。
经典例题【2007年多选题】下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。
a.固定资产盘亏产生的损失计入当期损益
b.固定资产日常维护发生的支出计入当期损益
c.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账
d.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧
e.持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益
【答案】abcde
ⅱ、相关链接
固定资产盘盈的会计处理与《会计政策变更》章节中的前期差错更正内容是串连在一起的。
知识点测试
单项选择题
1. 企业接受投资者投入的固定资产，应该按照（ ）作为入账价值。
a．接受投资时该无形资产的公允价值
b．投资合同或协议约定的价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外）
c．投资各方确认的价值
d．投资方该无形资产的账面价值
2.某企业因自营建造工程，需要领用本单位生产的电机一台,生产成本为20000元（其中耗用材料10000元）。电机对外销售价格30000元,企业生产的电机及其耗用的材料适用增值税率均为17%,企业应作会计处理为()。
a.借：在建工程—自营工程20000
贷：库存商品 20000
b.借：在建工程—自营工程21700
贷：库存商品20000
应交税费—应交增值税(进项税额转出)1700
c.借：在建工程—自营工程23400
贷：库存商品20000
应交税费—应交增值税(进项税额转出)3400
d.借：在建工程—自营工程25100
贷：库存商品20000
应交税费—应交增值税(销项税额)5100
3. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。该公司董事会决定于2006年3月31日对某生产用固定资产进行技术改造。2006年3月31日，该固定资产的账面原价为5000万元，已计提折旧为3000万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料500万元，发生人工费用190万元，领用工程用物资1300万元；拆除原固定资产上的部分部件的账面价值为175万元。假定该技术改造工程于2006年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司2006年度对该生产用固定资产计提的折旧额为（ ）万元。
ａ.125 ｂ. 127.5 ｃ.129 ｄ. 130.25
4．m公司购入生产用需安装的旧机器一台，售出单位该机器的账面原价500000元（包括安装成本6000元），双方按质论价，以410000元成交，发生运费2000元，包装费1000元，购入后发生安装成本8000元。款项用银行存款支付，不考虑相关税费，则m公司在机器安装完毕交付使用时机器设备的入账价值为（ ）元。
a.505000 b.421000 c.511000 d.413000
5．某公司购置大型设备1台，原值为2450000元，预计净残值率为4％，预计使用年限为6年，采用年数总和法计提折旧。该固定资产使用期的第5年应计提折旧额为（ ）元。
a．224000 b．167588 c．233333 d．190512
6．某公司于2005年1月1日向银行借款1000000元用于建造生产用房，贷款年利率为6％，借款期限为2年。工程于2005年12月31日完工并经验收合格交付使用。该工程领用库存工程物资755800元，领用本公司生产的机器1台，生产成本4800元，售价6200元，适用增值税税率17％；支付自营工程人员工资及水电费304000元。假设利息符合资本化条件且全额资本化，则该固定资产的入账价值为（ ）元。
a．1124600 b．1064600 c．1125416 d．1125654
7．某台设备账面原值为400000元，预计净残值率为5％，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提年折旧。该设备在使用3年6个月后提前报废，报废时发生清理费用4000元，取得残值收入10000元。假设不考虑其他税费，则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少（ ）元。
a．80400 b．63800 c．63120 d．77400
8．某项固定资产的账面原价为80000元，预计使用年限为5年，预计净残值为5000元，按年数总和法计提折旧。若该项固定资产在使用的第3年末，公司在进行检查时发现，该设备有可能发生减值，现时的公允价值减去处置费用后的净额为18000元，未来5年内持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为16000元，则该项固定资产在第3年末的账面价值为（ ）元。
a．14400 b．15000 c．16000 d．18000
9.乙公司系股份有限公司，2003年2月开始对某固定资产进行改造。该固定资产账面原价为1600万元，已计提累计折旧700万元，已计提减值准备200万元；在改造过程中，耗用辅助生产车间提供的劳务234万元，发生工资等费用840万元；符合固定资产准则规定的确认条件，被更换的部分的账面价值为40万元。乙公司该固定资产改造完成后的入账价值为（ ）万元。
a．1734 b．1934 c．2434 d．2634
10．某公司采用融资租赁方式租入一台设备，该设备预计尚可使用年限为20年，租赁期限为16年，承租人在租赁期届满时可以5万元的价格优惠购买该设备且肯定会购买。根据《企业会计准则》的规定，该公司对该设备计提折旧的年限应为（）年。
a．4 b．8 c．10 d．20
11.某企业2006年1月15日租入全新的设备并交付使用,该设备的租赁期为5年,尚可使用年限为6年,租赁期满时企业将行使优惠购买选择权,同时转移设备的所有权。该设备的入账价值为3000000元,预计净残值为3000元。如果采用直线法对该设备计提折旧,则第一年应计提的折旧额为( )元。
a.749250 b.686813 c.499500 d.457875
12. 2001年12月15日，a公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为1230万元。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧。2005年12月31日，经过检查，该设备的可收回金额为560万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，折旧方法不变。2006年度该设备应计提的折旧额为（ ）万元。
a.90 b.108 c.120 d.144
13、甲企业的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合本准则第四条规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为400万元。则该固定资产经更换部件后的原价为（ ）万元。
a、860 b、1100 c、840 d、740
第四章 存货
4.1存货的确认和初始计量
ⅰ、【考点分析】
4.1.1存货的概念及确认条件
（一）存货的概念
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
（二）存货的确认条件
1.存货所包含的经济利益很可能流入企业
2.存货的成本能够可靠计量
4.1.2存货的初始计量
（一）入账价值基础
历史成本或实际成本
（二）不同取得渠道下，存货的入账价值构成
入账价值的构成
购入的
非商业企业
买价 进口关税 其他税费 运费、装卸费、保险费 注：仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。
经典例题－1【单选题】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用为18000元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（ ）元。
a、6078000 b、6098000? c、6093800 d、6089000
【答案】c
【解析】
由于合理损耗列入存货的采购成本，而且运输费用要抵扣7%的进项税，所以，该原材料的入账成本＝1200×5000＋60000×（1－7%）＋20000＋18000＝6093800（元）。
会计分录如下：
借：原材料 6093800
应交税费――应交增值税（进项税额）1024200（＝1020000＋60000×7%）
贷：银行存款 7118000
商业企业
企业（如商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。
经典例题－2【单选题】假如例1中的企业是商业企业，所购物资为库存商品，通常该存货的初始入账成本＝1200×5000＝6000000（元）；
会计分录如下：
借：库存商品 6000000
应交税费――应交增值税（进项税额）1024200（＝1020000＋60000×7%）
待摊进货费用93800（＝60000×93%＋20000＋18000）
贷：银行存款 7118000
假如该存货截止当期末售出了30%，结存了70%：
借：主营业务成本28140（＝93800×30%）
贷：待摊进货费用28140
借：库存商品65660（＝93800×70%）
贷：待摊进货费用65660
经典例题－3【2007年多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（??? ）。
a.材料采购过程中发生的保险费????? b.材料入库前发生的挑选整理费
c.材料入库后发生的储存费用??????? d.材料采购过程中发生的装卸费用
e.材料采购过程中发生的运输费用
【答案】abde???
【解析】选项c应计入管理费用。
委托加工而成的（详细解释见消费税章节）
委托加工的材料 加工费＋运费＋装卸费＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税费――应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本）。
自行生产的存货
直接材料＋直接人工＋制造费用
备注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。
投资者投入的
按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。
经典例题－4【单选题】甲公司以一批商品对乙公司投资，该商品的成本为80万元，公允价为100万元，增值税率为17%，消费税率为10%，双方认可此商品的公允价值。则双方的对应账务处理如下：
甲公司应将该业务作非货币性交易处理，并视同销售计税：
借：长期股权投资――乙公司 117（＝100＋100×17%）
贷：主营业务收入 100
应交税费――应交增值税（销项税额）17
借：主营业务成本80
贷：库存商品 80
借：营业税金及附加10
贷：应交税费――应交消费税 10
乙公司的账务处理如下：
借：库存商品 100
应交税费――应交增值税（进项税额）17
贷：实收资本 117
债务重组方式换入的
换入存货的公允价值
详见债务重组章节
非货币性交易方式换入的
公允价值计量模式下
1．换入存货的入账成本＝换出资产公允价值 相关税费 支付的补价（或收到的补价）－换入存货对应的进项税；
2．交易损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值－相关税费；
3．如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的公允价值占全部换入资产公允价值的比例来分配其入账成本。
账面价值计量模式下
1．换入存货的入账成本＝换出资产账面价值＋相关税费 支付的补价（或－收到的补价）－换入存货对应的进项税；
2．不确认交易损益；
3．如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的账面价值占全部换入资产账面价值的比例来分配其入账成本。
详见非货币性资产交换章节
盘盈的
按重置成本作为入账成本
【要点提示】存货的入账成本计价常见于单选题，考生应重点掌握购入方式、债务重组方式、委托加工方式和非货币性资产交换方式下入账成本的内容构成及数据推算。
ⅱ、相关链接
委托加工存货的入账成本计算需参照负债章节的消费税内容，债务重组方式换入存货的入账成本计算需参照债务重组章节的讲解，非货币性交换方式换入存货的入账成本计算需参照非货币性资产交换章节的讲解。
4.2发出存货的计量
ⅰ、【考点分析】
4.2.1实际成本计价的前提下存货的发出计价
方法
假设前提
掌握具体计算过程
先进先出法
假设先购进的先发出
按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价
个别计价法
实物流转与价值流转一致
逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本
加权平均法
略
存货单位成本＝（月初存货实际成本＋本月进货实际成本）÷（月初存货数量＋本月进货数量）
本月发出存货成本＝本月发出存货数量×存货单位成本
月末库存存货成本＝月末库存存货数量×存货单位成本
移动平均法
存货单位成本＝（原有存货实际成本＋本次进货实际成本）÷（原有存货数量＋本次进货数量）
本次发出存货成本＝本次发货数量×本次发货前存货单位成本
月末库存存货成本＝月末库存存货数量×月末存货单位成本
【要点提示】存货的发出计价一般测试先进先出法和移动加平均法，偶尔也会测试加权平均法，但很少测试个别计价法，主要测试角度是两个指标的计算：一是推算存货的发出成本；二是推算期末存货的结存成本。?
经典例题【单选题】某工业企业采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本。该企业2001年1月1日乙种材料的结存数量为200吨，账面实际成本为40000元；1月4日购进该材料300吨，单价为180元；1月10日发出材料400吨；1月15日购进材料500吨，单价为200元；1月19日发出材料300吨，1月27日发出材料100吨。该企业2001年1月31日乙材料的实际账面金额为( )元。
a、39600 b、79200 c、39800 d、19000
【答案】a
【解析】
（1）1月4日每吨材料的加权平均成本＝（40000 300×180）÷（200 300）＝188（元）；
（2）1月15日每吨材料的加权平均成本＝（100×188 500×200）÷（100 500）＝198（元）；
（3）1月31日乙材料的实际账面金额＝198×200＝39600（元）。
4.2.2包装物和低值易耗品发出成本的确认
（一）一次转销法。
一次转销法是领用时将包装物或低值易耗品全部账面价值计入相关资产成本或当期损益的方法。
（二）五五摊销法
五五摊销法是指低值易耗品和包装物在领用时先摊一半，等到报废时再摊销另一半的方法。
ⅱ、相关链接（无）
