13注册会计师考试《税法》重点讲义及例题解析第三章(7)

2013-05-07

读书人网精心为大家整理了13注册会计师考试《税法》重点讲义及例题解析，希望大家在2013年的考试中都能取得一个理想的成绩！

　　第五节　征收管理

　　一、纳税义务发生时间：与增值税相同。

　　纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。

　　二、纳税期限：与增值税相同。

　　三、纳税地点：(熟悉)

　　1.纳税人销售以及自产自用的应税消费品：机构所在地或者居住地。

　　2.委托加工的应税消费品：委托个人的，委托方向机构所在地或居住地申报纳税。

　　其他：由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。

　　3.进口的应税消费品：报关地

　　4.纳税人到外县(市)销售或委托外县(市)代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或居住地申报纳税。

　　5.纳税人总机构与分支机构不在同一县(市)的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。经批准，可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。

　　6.纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买方退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款。但不能自行直接抵减应纳税款。

　　【例题·计算题】某市酒厂为增值税一般纳税人，主要生产销售各类白酒，2012年1月经营情况如下：

　　(1)从某酒厂购进60吨食用酒精，取得普通发票，注明价款21.40万元;从农业生产者手中收购粮食600000斤，支付收购价款30万元，支付运输费用2万元，装卸费0.5万元，运输途中损失6000斤(管理不善造成);购入生产用煤，取得增值税专用发票，注明价款10万元、增值税1.3万元，支付运输费用4万元;从生产性小规模纳税人购进劳保用品，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明税款0.09万元。

　　进项税=(30×13%+2×7%)÷600000×(600000-6000)+1.3+4×7%+0.09=5.67(万元)

　　(2)销售瓶装粮食白酒20000斤，开具增值税专用发票，取得销售额31万元，收取包装物押金3.51万元;销售散装薯类白酒20000斤，开具普通发票，取得销售收入24.57万元;向当地白酒节捐赠特制粮食白酒500斤;

　　用5吨特制粮食白酒与供货方换取原材料，合同规定，该特制粮食白酒按平均售价计价，供货方提供的原材料价款20万元，供货方开具了税款为3.4万元的增值税专用发票，酒厂开具了税款为3.74万元的增值税专用发票。特制粮食白酒最高售价25元/斤，平均售价22元/斤(售价为不含税价格)。

　　销项税=[31+3.51÷1.17+24.57÷1.17+500×22÷10000]×17%+3.74=13.28(万元)

　　进项税额=3.4(万元)

　　应纳消费税=[31+3.51÷1.17+24.57÷1.17+(500×22+5×2000×25)÷10000]×20%+(20000+20000+500+5×2000)×0.5÷10000=18.75(万元)

　　(3)将试制的新型号干红酒10000斤发给职工作为福利，成本价1.4万元，该产品无同类产品市场价格。

　　销项税=1.4×(1+5%)÷(1-10%)×17%=0.28(万元)

　　应纳消费税=1.4×(1+5%)÷(1-10%)×10%=0.16(万元)

　　(4)受托为某县城甲企业加工酒精4吨，甲企业提供的材料成本9万元，酒厂开具增值税专用发票，取得加工费0.5万元、增值税0.085万元。

　　销项税=0.085(万元)

　　代收代缴消费税和城建税教育费附加=(9+0.5)÷(1-5%)×5%×(1+7%+3%)=0.55(万元)