第十二章 风险应对
1.本章近年命题特点分析
2.本章学习要求
3.主要内容讲解
本章近年命题特点分析
本章也是风险导向审计中的核心内容，考生应将本章作为比较重要的知识掌握。通过学习，考生应明确注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。由于本章理论性较强，在考试时更多的会将本章的内容同审计实务结合考查各种题型，2009年、2010年直接命题为客观题，2011年在本章没有直接命题，但考生应注意将应对的理念在实务中的运用。
考生应具体把握以下内容：
1.理解针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施;
2.理解针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序;
3.掌握控制测试的性质、时间安排和范围;
4.掌握实质性程序的性质、时间安排和范围。
第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施
注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：
1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性。
2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。
3.提供更多的督导。
对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，项目组的高级别成员，要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核。
4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。
注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：(1)对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序;(2)调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期;(3)采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同;(4)选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
教材表12-1 举例说明了一些具有不可预见性的审计程序。
5.对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。
如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时应当考虑：
(1)在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。
(2)通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据。良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的基础。控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据。
(3)增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。
二、增加审计程序不可预见性的方法
三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响
拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。其中，实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主;综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。
当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平(并相应采取更强调审计程序不可预见性以及重视调整审计程序的性质、时间安排和范围等总体应对措施)时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。
【例题·多选题】注册会计师认为被审计单位的控制环境存在严重缺陷，在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时，下列做法中不恰当的有( )。
A.在期中实施更多的审计程序
B.主要依赖实质性程序获取审计证据
C.主要依赖控制测试获取审计证据
D.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量
『正确答案』AC
『答案解析』如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时应当考虑：在期末而非期中实施更多的审计程序，选项A不正确;通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据，选项C不正确。
【例题·多选题】为了应对财务报表层次较高的重大错报风险，注册会计师应该提高审计程序不可预见性。下列各项程序中，能够提高审计程序不可预见性的有( )。
A.向以前审计过程中接触不多的员工询问
B.延长截止测试的期间
C.在不预先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘
D.函证确认销售的条款
『正确答案』ABCD
『答案解析』注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：(1)对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序;(2)调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期;(3)采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同;(4)选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
