四、进一步审计程序的范围
(一)进一步审计程序的范围和含义
进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。
(二)确定进一步审计程序的范围时考虑的因素
1.确定的重要性水平。确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。
2.评估的重大错报风险。评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广。
3.计划获取的保证程度。计划获取的保证程度，是指注册会计师计划通过所实施的审计程序对测试结果可靠性所获取的信心。计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广。例如，注册会计师对财务报表是否不存在重大错报的信心可能来自控制测试和实质性程序，如果注册会计师计划从控制测试中获取更高的保证程度，则控制测试的范围就更广。
注意：
随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。
鉴于进一步审计程序的范围往往是通过一定的抽样方法加以确定的，因此，注册会计师需要慎重考虑抽样过程对审计程序范围的影响是否能够有效实现审计目的。注册会计师使用恰当的抽样方法通常可能得出有效结论。但如果存在下列情形，注册会计师依据样本得出的结论可能与对总体实施同样的审计程序得出的结论不同，出现不可接受的风险：(1)从总体中选择的样本量过小;(2)选择的抽样方法对实施特定目标不适当;(3)未对发现的例外事项进行恰当的追查。
【例题·多选题】A注册会计师负责对甲公司20×1年度财务报表进行审计。在确定进一步审计程序的性质、时间和范围时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
1.在确定进一步审计程序的性质时，A注册会计师应当考虑的主要因素有( )。
A.不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力
B.认定层次重大错报风险的评估结果
C.认定层次重大错报风险的产生的原因
D.各类交易、账户余额、列报的特征
『正确答案』ABCD
『答案解析』在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果。除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响外，在确定拟实施的审计程序时，注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因，包括考虑各类交易、账户余额、披露的具体特征以及内部控制。另外因为不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同，在确定进一步审计程序的性质时也应当考虑。
2.在确定进一步审计程序的时间，A注册会计师应当考虑的主要因素有( )。
A.评估的认定层次重大错报风险
B.审计意见的类型
C.错报风险的性质
D.审计证据适用的期间或时点
『正确答案』ACD
『答案解析』注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的几项重要因素：(1)控制环境;(2)何时能得到相关信息;(3)错报风险的性质;(4)审计证据适用的期间或时点。
3.在确定进一步审计程序的范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有( )。
A.审计程序与特定风险的相关性
B.评估的认定层次重大错报风险
C.计划获取的保证程度
D.可容忍的错报或偏差率
『正确答案』ABCD
『答案解析』在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：(1)确定的重要性水平。(2)评估的重大错报风险。(3)计划获取的保证程度。需要说明的是，随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是，只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。
