注册会计师考试审计备考指导：了解被审计单位及其环境

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　　“知己知彼，百战不殆”，注册会计师想要对被审计单位的财务报表作出合理保证，首先要了解被审计单位的环境，这是毋庸置疑的。注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。
　　虽然我们不能为了考试而考试，但是来学习CPA的同学们还是希望尽早拿到合格证。所以，对于被审计单位的了解就更不能掉以轻心了，因为这几乎是每年的必考题型。在讲课时，老师给我们分析针对此部分的考题一般都是先给出资料，一部分会介绍被审计单位及其环境的五个方面（没有内部控制）。另一部分介绍被审计单位的营业状况，一般都以表格的形式，按照年份和项目来划分。最后的问题也都是大同小异：分析是否存在重大错报？为什么？如果存在，影响到报表层还是认定层？如果是认定层具体影响到那个项目？最后根据评估的错报，确定审计目标，设计和实施一系列的应对措施。
　　这对我们的要求很苛刻的，考验了我们的职业怀疑态度、分析能力等等的注册会计师应有的专业素质。大多数情况都是看着不会，但一看答案又觉明白了，可能是需要多练习。
　　结合07年的一部分考题分析如下：
　　【例题1·综合题】（2007年考题）W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。
　　资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
　　资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：

金额单位：万元
 20×7　20×6　C产品D产品　C产品　D产品　产成品　2000　1800　2500　0　存货跌价准备　0　0　主营业务收入　18500　8000　20000　0　主营业务成本　17000　5600　16800　0　销售费用－运输费　12001150　利息支出　300　25减：利息资本化　250　25　净利息支出　50　0　
　　要求：针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入相应表格内。
　　（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。
事项序号　是否可能表明存在重大错报风险（是/否）　

理由　
重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）　交易或账户名称和认定　（1）

是　
W公司管理层为了达到治理层确定的高于行业平均增长率8%的销售增长率，且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，所以有可能会虚增收入　认定层次　①营业收入/发生
②应收账款/存在　
　　（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）　

理由　
重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）　交易或账户名称和认定　（2）

是　
W公司关键人员的变动，以及由于会计人员频繁变动，缺乏具有胜任能力的会计人员，均可能存在重大错报风险　财务报表层次　　　 　
　　（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。
事项序号　是否可能表明存在重大错报风险（是/否）　

理由　
重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）　交易或账户名称和认定　（3）　

是　
C产品在20×7年的毛利率为8.1%[（18500-17000）/18500×100%] ，但是在20×8年1月将价格下调了10%后，C产品的可变现净值将小于其成本，很有可能存在高估存货成本的风险　认定层次　①存货/计价　　②资产减值损失/发生（与完整性更相关）　
　　（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输费由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运输费用结算周期从原来的30天延长至60天。
事项序号　是否可能表明存在重大错报风险（是/否）　

理由　
重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）　交易或账户名称和认定　（4）

是　
①20×7年的产品总销量大于20×6年，并且运输单价平均上升了15%，但是运输费只上升了4.3%[（1200-1150）/1150×100%]，可能存在低估20×7年运输费用的风险。
②20×7年运输费用没有较大的变化，可能表明销售量变化不大，高估销售收入　认定层次　①销售费用/完整性
②应付账款/完整性　
③营业收入/发生
④应收账款/存在　
来源:读书人-注册会计师考试

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