二、查账
1.什么是查账
查账是指会计账簿的检查，对会计凭证的检查，对财务报表以及其他财会资料信息进行分析，找出其异常和舞弊之处。有时，查账还需对统计核算资料、业务核算资料和其他经济信息资料进行分析审查。由此看来，查账即是以国家政策、法律、法规；规定以及企业的制度规范为依据，运用一定技术、方法、经验和技巧，对企事业单位的经济信息资料，主要是会计账目，进行审查、验证、分析、查对，以发现其管理漏洞和员工的违法舞弊行为的一种经济监督活动。
查账依赖于“账”，也依赖于“查”，账就是会计核算资料的问题，查就是检查方法和技巧问题。
好的会计信息系统能够使行为不轨的人暴露出来。违法乱纪行为人为逃避责任，就必然要想方设法进行掩饰，其主要的掩饰手法就是财务造假制乱，即破坏和干扰会计信息系统的正常功能，使之不能及时。准确。全面反映经济活动的事实真相，如制造假账；制造假单据、假发票。假凭证，假财务专用章；故意将会计核算信息搞乱，以便混水摸鱼：利用核算中的薄弱环节，以正常的账册和业务作掩护，以其做账经验为武器，利用职务之便，监守自盗等等。
2.查账的对象
要想了解这个问题，首先必须了解违法舞弊者的舞弊动机。其动机一般有：
（1）侵吞企业财物，装满自己的口袋。
（2）逃避纳税。例如，部分企业为少交增值税而以篡改进项税额抵扣联或少开、不开销货发票；为少交所得税而人为虚减利润，隐瞒收入，私设“小金库”，搞账外循环：为少交个人所得税而套取现金发奖金或从“小金库”中私分等。
（3）粉饰经营业绩。部分企业管理者为达到预先制定的利润目标或者为了取得银行贷款或骗取客户信任，往往人为调节利润，致使企业“虚盈实亏”或“少盈多报”。特别是当前，部分企业为了到股市“圈钱”，不惜造假来骗取上市资格。
了解了舞弊者的这些动机，就可以知道需要查账的是哪些人：
（1）私营企业。随着市场经济的高速发展，有些企业主的资产不断膨胀，他们需要雇佣一些人员来经营管理他们的资产，为了防止雇佣人员侵占自己的财产，他们很需要通过查账这样一种方式来监督雇佣人员，并由此来衡量雇佣人员的忠诚程度。
（2）国有资产管理部门。他们主要是通过查账来防止国有资产的流失。
（3）税务部门。他们主要是通过查账来避免企业偷漏税款。
（4）政府有关经济、金融管理部门。如证券监督管理委员会。
（5）司法人员（公安、检察和法院）、纪律检查人员、监察人员H
3.查账的主要目标
为了帮助读者更好地明确这个问题，下面先举两个具体实例加以说明。
例l：某单位的出纳人员贪污了单位5万元现金，会计账面的正常反映是5万元现金的短缺，原因不清、去向不明。出纳人员为了掩盖这一行径，必然会采取一定的手段来使之不被发现，比如制造假凭证使这5万元“正常”走账，或者将这笔钱打人某项开支之中（即虚列费用），或者隐瞒单位的5万元收入，使收入不入账。
例2：舞弊者挪用企业款作个人经营之用。这样一来，这笔钱将游离于企业之外，有时长期不能归还企业，舞弊者为了避免被人发现，肯定会设法阻止其如实反映，他们会将这笔资金作为“预付货款”、“垫付价款”、“其他业务往来款‘等记录于账中，等到其归还时再作”无货退款“、”往来款结算“等处理。
由此可见，舞弊者在舞弊之初，便做好了防线，打好了烟幕弹，财务造假和信息扭曲便由此而生。查账的目标就是要还经济活动的本来面目，揭示假账后面不可告人的东西。这就需要查账人员具有丰富的经验和合理的查账技巧来与舞弊者斗智斗勇。
4.查账的方法
在查账过程中，查账人员如何才能高效地部署和组织查账工作呢？这就涉及到查账路径的选择和设计上。
查账路径有很多类型，但从大体上看，可分为两种：顺查法和逆查法。
顺查法是从审查被查单位的内部控制制度开始，然后再按会计核算程序从凭证到账簿再到报表，进行正向的审查。对内部控制制度的审查，一般是从制度的有无、优劣程度及其执行情况的审查人手，解剖制度产生的背景，执行过程和结果，并由此来确定从凭证到报表的审查过程中，哪些是重点，哪些可以简单查过，这样有利于集中精力，高效、快速地找出错误和舞弊。
顺查法一般适用于规模小、业务量少的企业以及内部控制有严重缺陷的情况。
逆查法是一种以结果或问题为导向的查账思路。它一般从生产经营和管理系统的输出信息（如会计报表）、或者是暴露出的重大问题（如重大贪污盗窃）的审查人手，验证结果和问题的性质并进行分解，以此为线索，剖析导致结果的主客观因素，根据各种影响制约因素，追踪至经济活动的各层次、各方面和各环节之中，依此完成从果到因、由此及彼、由表及里、由结果到过程的查账过程。这种方法有针对性，能抓住重点，能以较少的人力、物力而收到比较好的效果，但缺陷是容易忽略一些错弊。
介绍了这样两种查账思路，到底选择哪一种，还是两种结合使用，取决于查账者的目的。对于私营企业老板来说，往往更倾向于第二种，因为老板的事非常多，不可能采用顺查法来从头到尾的追查下来，往往是通过分析一些指标来发现某些异常，或通过其他途径发现可能存在的重大问题，从而有针对性地审查会计核算信息。
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