25、注册税务师于2012年3月受托检查某物资供销公司(已编制决算报表)2011年所得税汇算清缴情况时发现如下问题，请指出存在的问题，并作出调账分录：
(1)2011年底修建仓库发生运杂费合计50000元，账务处理为：
借：销售费用――运杂费 50000
贷：银行存款 50000
经核查，仓库尚未完工。
(2)公司于2011年8月发出农机一批，为买方代垫运费20000元，记账凭证后附的原始凭证为运输企业开具给该物资公司的运输发票及该公司开具给买方的收据各一份。账务处理为：
①代垫费用时
借：销售费用――代垫运费 18600
应交税费――应交增值税(进项税额) 1400
贷：银行存款 20000
②收回款项时：
借：银行存款 20000
贷：营业外收入 20000
已知该企业当年税前扣除的各项费用均无超过扣除限额的情况。
【正确答案】第1个业务存在的问题：修建仓库运杂费应列入在建工程，调增计税所得额50000元。
借：在建工程 50000
贷：以前年度损益调整 50000
第2个业务存在的问题：因运费发票开给该物资供销公司，属该公司销售货物发生的运费，一般企业可以抵扣，但是本公司销售农机属免税货物，不能抵扣进项税。另外，企业向购货方收取了此项运费，属取得价外费用，应纳入销售额(免税不计算销项税)。进项税额转出1400元，增加销售费用调减所得额1400元。增加主营业务收入20000元，减少营业外收入20000元。
借：以前年度损益调整 1400
贷：应交税费――应交增值税(进项税额转出) 1400
【答案解析】
【该题针对“企业所得税的审核”知识点进行考核】
26、某企业2012年涉及到印花税的业务如下：
(1)下设5个分支机构，实行“统负盈亏、分级核算、责任到人、奖罚兑现”的管理办法，总公司设置账簿20本，其中包括实收资本、资本公积账簿1本，当年实收资本增加100万元;5个分公司，每个公司设置会计账簿6本;
(2)签订房屋租赁合同一份，具体的租赁期间尚没有确定，每月租金是2万元;
(3)签订以物易物交易合同一份，用自产产品换取房屋，公允价值相等，均为200万元;
(4)企业每月均会发生材料购进或产品销售运输、保管、保险等业务，分别签订合同。本月签订运输、保管、保险合同各三份，合同分别载明的运输费用是10万元、5万元、5万元，装卸费用0.30万元、0.70万元、1万元;保险费用0.50万元、1万元、0.50万元;保管费用2万元、1.50万元、1.50万元;
(5)与财务公司签订抵押贷款合同一份，贷款金额是100万元，贷款期限是1年，贷款年利率是10%;办理抵押的房产价值保留500万元;
(6)与农业银行签订贴息贷款合同一份，贷款金额是100万元，贷款期限是1年，贷款年利率是8%。
要求：请分别计算出各项业务应纳的印花税，并具体说明最佳的缴纳方式。
【正确答案】
(1)应纳印花税=(20-1+5×6)×5+1000000×0.05%=745(元)。
企业应该采用自行贴花的方式缴纳印花税，可以自行到税务机关购买印花税票，将印花税票粘在会计账簿上，并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销，办理完税手续。
(2)应纳印花税=5(元)。
企业应该采用自行贴花的方式缴纳印花税，具体缴纳的方式同第(1)项。
(3)应纳印花税=200×0.3‰+200×0.5‰=0.16(万元)=1600(元)。
由于该凭证应纳税额超过了500元，可以向主管税务机关申请填写缴款书或者完税凭证，缴纳税款后，将其中一联粘贴在以物易物合同上或者由税务机关在合同上注明完税标记代替贴花。
(4)应纳的印花税=(10+5+5)×0.5‰+(0.50+1+0.50)×1‰+(2+1.50+1.50)×1‰=0.017(万元)=170(元)。
由于企业每月均会发生销售业务活动，所以建议采用汇总缴纳的方式，汇总期限为1个月。在采用汇总缴纳方式前，应该事先告知税务机关，且缴纳方式一经确定，在1年内不得改变。企业可以在规定的期限内按月进行印花税的纳税申报并缴纳。
(5)应纳的印花税=100×0.05‰=0.005(万元)=50(元)。
企业应该采用自行贴花的方式缴纳印花税，具体缴纳的方式同第(1)项。
(6)应纳印花税额为0。因为贴息贷款合同免征印花税。
【答案解析】
【该题针对“印花税的纳税审核”知识点进行考核】
