三、简答题
1.
【答案】管理层凌驾于控制之上实施舞弊的手段包括：
(1)编制虚假的会计记录，特别是在临近会计期末时;
(2)滥用或随意变更会计政策;
(3)不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断;
(4)故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项;
(5)隐瞒可能影响财务报表金额的事实;
(6)构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果;
(7)篡改与重大交易或异常交易相关的会计记录和交易条款。
针对管理层凌驾于控制之上的特别风险，注册会计师应当采取以下措施：
(1)测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当;
(2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险;
(3)对于超处被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。
2.
【答案】
(1)
①如果认为违反法律法规的行为对财务报表具有重大影响，A注册会计师应当要求X公司在财务报表中予以恰当反映;
②如果X公司在财务报表中对该违反法规行为做出恰当反映，A注册会计师应当出具无保留意见的审计报告;
③如果认为违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，A注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
(2)如果因管理层或治理层阻挠而无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否存在或可能存在对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，A注册会计师应当根据审计范围受限的程度，发表保留意见或无法表示意见的审计报告。
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