第六节 个人所得税应纳税额的计算
一、应纳税额的计算
提示：计算过程：
(1)明确税收优惠，有无免税所得;
(2)明确适用的应税项目;
(3)根据所得额确定应纳税所得额;一定要注意扣除的问题;
(4)如为累进税率，根据应纳税所得额确定适用税率和速算扣除数;
(5)计算应纳税额：
①超额累进税率：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数;
②比例税率：应纳税额=应纳税所得额×适用税率。
(一)工资、薪金所得
1.一般计算：
应纳税额=(每月收入-3500或4800)×适用税率-速算扣除数
提示：个人所得税税率表(工资、薪金所得适用的速算扣除数表)
级数 | 全月应纳税所得额 | 税率（%） | 速算 | |
含税级距 | 不含税级距 | |||
1 | 不超过1 500元的 | 不超过1 455元 | 3 | 0 |
2 | 超过1 500至4 500元的部分 | 超过1 455至4 155元的部分 | 10 | 105 |
3 | 超过4 500至9 000元的部分 | 超过4 155至7 755元的部分 | 20 | 555 |
4 | 超过9 000至35 000元的部分 | 超过7 755至27 255元的部分 | 25 | 1 005 |
5 | 超过35 000至55 000元的部分 | 超过27 255至41 255元的部分 | 30 | 2 755 |
6 | 超过55 000至80 000元的部分 | 超过41 255至57 505元的部分 | 35 | 5 505 |
7 | 超过80 000的部分 | 超过57 505元的部分 | 45 | 13 505 |
注：(1)本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得税;(2)含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得;不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的工资、薪金所得。
(二)个体工商户生产、经营所得
应纳税额=(全年收入-成本、费用及损失)×适用税率-速算扣除数
(三)对企事业单位承包经营、承租经营所得
应纳税额=(全年收入-必要费用)×适用税率-速算扣除数
(四)劳务报酬所得
1.每次收入≤4000元：应纳税额=(每次收入-800)×20%
2.每次收入>4000元：应纳税额=每次收入×(1-20%)×20%
3.每次劳务报酬所得额>20000元：应纳税额=每次收入×(1-20%)×适用税率-速算扣除数(有加成征收)
提示：劳务报酬所得适用的速算扣除数表
级数 | 每次应纳税所得额 | 税率（%） | 速算扣除数 |
1 | 不超过20000元的 | 20 | 0 |
2 | 超过20000—50000元的部分 | 30 | 2000 |
3 | 超过50000元的部分 | 40 | 7000 |
【例题·单选题】钱某在一次演出中取得收入10000元。已知劳务报酬所得每次收入不得超过4000元的，减除费用800元，4000元以上的，减除20%的费用，适用税率为20%。钱某应缴纳的个人所得税税额为( )元。(2012年)
A.1840 B.1600
C.2000 D.4800
『正确答案』B
『答案解析』本题考核劳务报酬所得的计算。应缴纳个人所得税=10000×(1-20%)×20%=1600(元)
(五)稿酬所得(减征30%，实际税率14%)
1.每次收入≤4000元：应纳税额=(每次收入-800)×20%×(1-30%)
2.每次收入>4000元：应纳税额=每次收入×(1-20%)×20%×(1-30%)
(六)特许权使用费所得
1.每次收入≤4000元：应纳税额=(每次收入-800)×20%
2.每次收入>4000元：应纳税额=每次收入×(1-20%)×20%
(七)利息、股息、红利所得
应纳税额=收入×20%
(八)财产租赁所得
1.每次(月)收入不足4 000元：
应纳税额= [每次(月)收入额一准予扣除项目一修缮费用(800元为限)一800元]×20%(出租住房10%)
2.每次(月)收入在4 000元以上：
应纳税额=[每次(月)收入额一准予扣除项目一修缮费用(800元为限)]×(1-20%)×20%(出租住房10%)
(九)财产转让所得
应纳税额=(收入总额-财产原值-合理费用)×20%
(十)偶然所得
应纳税额=每次收入×20%
【例题·单选题】郑某2011年3月在某公司举行的有奖销售活动中获得奖金12 000元，领奖时发生交通费600元、食宿费400元(均由郑某承担)。在颁奖现场郑某直接向某大学图书馆捐款3 000元。已知偶然所得适用的个人所得税税率为20%。郑某中奖收入应缴纳的个人所得税税额为( )元。(2011年)
A.0 B.1600
C.1800 D.2400
『正确答案』D
『答案解析』偶然所得按收入全额计征个人所得税，不扣除任何费用，应纳税额=12000×20%=2400(元)。
