(4)
[答案] C
[解析] ①2009年1月1日长江公司该债券剩余部分的账面价值=(1 010+69.084)×20%=215.8168(万元)
②2009年持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时的差额=950÷80%×20%-215.8168=21.6832(万元);
将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：
借：可供出售金融资产 237.5(=950÷80%×20%)
持有至到期投资减值准备39.4584(=197.292×20%)
贷：持有至到期投资——面值 200
——应计利息 40
——利息调整15.2752=[130-(100-1130×6.84%)-(100-1010×6.84%)]×20%
资本公积 21.6832
(5)
[答案] C
[解析] 2008年发生的资本化利息=1 999.61×10%×9/12=149.97(万元)
2009年发生的资本化利息=〔1 999.61×(1+10%)-2 500×4.72%〕×10%=2 081.571×10%=208.16(万元)
2010年发生的资本化利息=〔2 081.571×(1+10%)-2 500×4.72%〕×10%=2 171.7281×10%=217.17(万元)
长江公司建造该生产线累计发生的资本化利息=149.97+208.16+217.17=575.3(万元)。
具体分析如下：
(1)2008年实际利息费用=1 999.61×10%=199.96(万元)
其中：资本化期间的实际利息费用=199.96×9/12=149.97(万元)
费用化期间的实际利息费用=199.96×3/12=49.99(万元)
应付利息=2 500×4.72%=118 (万元)
利息调整=199.96-118=81.96(万元)
存款利息收入=1 999.61×3%×3/12=15(万元)
应予资本化的利息费用为149.97万元
借：在建工程 149.97
财务费用 (49.99-15)34.99
银行存款 15
贷：应付利息 118
应付债券——利息调整 81.96
(2)2009年1月5日支付利息：
借：应付利息 118
贷：银行存款 118
(3)2009年实际利息费用=(1 999.61+81.96)×10%=208.16(万元)
应付利息=2 500×4.72%=118 (万元)
利息调整=208.16-118=90.16(万元)
应予资本化的利息费用为208.16 万元
借：在建工程 208.16
贷：应付利息 118
应付债券——利息调整 90.16
(4)编制2010年1月5日有关支付利息的会计分录
借：应付利息 118
贷：银行存款 118
(5)计算并编制2010年12月31日有关应付债券利息的会计分录
实际利息费用=(1 999.61+81.96+90.16)×10%=217.17(万元)
应付利息=2 500×4.72%=118 (万元)
利息调整=217.17-118=99.17(万元)
应予资本化的利息费用为217.17 万元
借：在建工程 217.17
贷：应付利息 118
应付债券——利息调整 99.17
(6)
[答案] C
[解析] 长江公司发行该债券时的利息调整金额=(2 500-1 999.61)=500.39(万元)
2012年12月31日利息调整摊销金额=500.39-81.96-90.16-99.17-109.09=120.01(万元)
具体分析如下(接上题处理)：
⑥编制2011年1月5日有关支付利息的会计分录
借：应付利息 118
贷：银行存款 118
⑦计算并编制2011年12月31日有关应付债券利息的会计分录
实际利息费用=(1 999.61+81.96+90.16+99.17)×10%=227.09(万元)
应付利息=2 500×4.72%=118 (万元)
利息调整=227.09-118=109.09(万元)
应予费用化的利息费用为227.09 万元
借：财务费用 227.09
贷：应付利息 118
应付债券——利息调整 109.09
⑧编制2012年1月5日有关支付利息的会计分录
借：应付利息 118
贷：银行存款 118
⑨计算并编制2012年12月31日有关应付债券利息的会计分录
应付利息=2 500×4.72%=118(万元)
差额=500.39-81.96-90.16-99.17-109.09=120.01(万元)
实际利息费用=118+120.01=238.01(万元)
应予费用化的利息费用为238.01万元。
借：财务费用 238.01
贷：应付利息 118
应付债券——利息调整 120.01
(7)
[答案] B
[解析] 生产线N的初始入账成本=3 000+1 000+500+575.3=5 075.3(万元)
(8)
[答案] A
[解析] ①长江公司债务重组当时固定资产的折余价值=5 075.3-(5 075.3-75.3)÷10×4=3 075.3(万元);
②长江公司以生产线N抵债时设备的转让收益=2 900-3 075.3=-175.3(万元)。
③长江公司在2014年末确认的债务重组收益=3 510-[2 900+(3 510-60-2 900)+30]=30(万元);
④长江公司在或有支付未实现时应追认债务重组收益30万元，共形成累计债务重组收益60万元。
3
(1)
[答案] CD
[解析] ①借：材料采购 200
贷：主营业务收入 200
②1至11月份对该设备应计提折旧=(900-900/10)/5×11/12=148.5(万元)
补提折旧=148.5-82.5=66(万元)
借：管理费用 66
贷：累计折旧 66
③无形资产2至11月应摊销=(9 000-6 300)/5×10/12=450(万元)
多计提摊销=750-450=300(万元)
借：累计摊销 300
贷：管理费用 300
(2)
[答案] AC
[解析] 根据资料(5)编制2010年1至3月有关资产负债表日后事项的调整会计分录。
①与S公司合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债金额。执行合同损失120万元;不执行合同违约金损失=20万元，退出合同最低净成本=20万元，多确认损失=100万元
借：预计负债 100
贷：以前年度损益调整——营业外支出 100
②与Q公司合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债金额。执行合同损失=(0.14-0.12)×5 000=100(万元)，不执行合同违约金损失=80万元，退出合同最低净成本=80万元;企业应确认退出合同支付的违约金损失为一项预计负债。
借：以前年度损益调整——营业外支出 80
贷：预计负债 80
③
借：以前年度损益调整——营业收入 1 500
应交税费——应交增值税(销项税额) 255
贷：其他应付款 1 740
以前年度损益调整——财务费用 15
借：库存商品 800
贷：以前年度损益调整——营业成本 800
借：其他应付款 1 740
贷：银行存款 1 740
(注意：最后这笔分录是2010年的正常分录)
④
借：应收账款 20(100×70%-50)
贷：以前年度损益调整——营业收入 20
借：劳务成本 8(50-60×70%)
贷：以前年度损益调整——营业成本 8
⑤属于当期业务，不属于资产负债表日后事项。
⑥属于当期业务，不属于资产负债表日后事项。
⑦
借：以前年度损益调整——营业外支出 80
贷：预计负债 80
因此，调增营业外支出项目的金额=-100+80+80=60(万元)，调增应收账款项目的金额=20(万元)，调增存货项目的金额=800+8=808(万元)。
(3)
[答案] C
[解析] ④12月3日
借：银行存款 510
长期应收款 3 000
贷：主营业务收入 2 723.2
应交税费——应交增值税(销项税额) 510
未实现融资收益 276.8
借：主营业务成本 1 700
贷：库存商品 1 700
12月31日
借：未实现融资收益 11.35
贷：财务费用 11.35[(3 000-276.8)×5%/12]
应计入资产负债表“长期应收款”项目的金额=3 000-(276.8-11.35)=2 734.55(万元)
(4)
[答案] B
[解析] 该题目完整的会计处理是：
(1)根据资料(2)编制2009年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项的会计分录。
①12月1日
借：应收账款 1 755
贷：主营业务收入 1 500
应交税费——应交增值税(销项税额) 255
借：主营业务成本 800
贷：库存商品 800
12月15日收到货款：
借：银行存款 1 740
财务费用 15(1 500×1%)
贷：应收账款 1 755
②
借：劳务成本 50
贷：应付职工薪酬 50
借：应收账款 50
贷：主营业务收入 50
借：主营业务成本 50
贷：劳务成本 50
③
借：银行存款 2 340
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 340
预收账款 2 000
借：发出商品 1 600
贷：库存商品 1 600
④12月3日
借：银行存款 510
长期应收款 3 000
贷：主营业务收入 2 723.2
应交税费——应交增值税(销项税额) 510
未实现融资收益 276.8
借：主营业务成本 1 700
贷：库存商品 1 700
12月31日
借：未实现融资收益 11.35
贷：财务费用 11.35[(3 000-276.8)×5%/12]
⑤12月5日：
借：银行存款 4 680
贷：主营业务收入 2 800
预收账款 1 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 680
借：主营业务成本 2 100
发出商品 900
贷：库存商品 3 000
借：库存商品 (100×3)300
贷：发出商品 300
借：预收账款 400
应交税费——应交增值税(销项税额) 68(100×4×17%)
贷：银行存款 468(100×4×1.17)
⑥12月10日：
借：发出商品 5 000
贷：库存商品 5 000
借：劳务成本 100
贷：应付职工薪酬 100
⑦12月6日G1配件2 000件，合同约定价每件0.5万元。不得退货。
借：应收账款 1 170
贷：主营业务收入 1 000 (2 000×0.5)
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
借：主营业务成本 400(2 000×0.2)
贷：库存商品 400
12月6日G2配件5 000件，合同约定价每件0.8万元。可以退货。
借：发出商品(或委托代销商品) 3 000(5 000×0.6)
贷：库存商品 3 000
12月31日
收到G1配件2 000件货款
借：银行存款 1 170
贷：应收账款 1 170
收到G2配件代销清单
借：银行存款 936
贷：主营业务收入 800(1 000×0.8)
应交税费——应交增值税(销项税额) 136
借：主营业务成本 600(1 000×0.6)
贷：发出商品(或委托代销商品) 600
(2)根据资料(4)编制2009年12月与会计差错相关的会计分录。
①
借：材料采购 200
贷：主营业务收入 200
②1至11月份对该设备应计提折旧=(900-900/10)/5×11/12=148.5(万元)
补提折旧=148.5-82.5=66(万元)
借：管理费用 66
贷：累计折旧 66
③无形资产2至11月应摊销=(9 000-6 300)/5×10/12=450(万元)
多计提摊销=750-450=300(万元)
借：累计摊销 300
贷：管理费用 300
(3)根据资料(5)编制2010年1至3月有关资产负债表日后事项的调整会计分录。
①与S公司合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债金额。执行合同损失120万元;不执行合同违约金损失=20万元，退出合同最低净成本=20万元，多确认损失=100万元
借：预计负债 100
贷：以前年度损益调整——营业外支出 100
②与Q公司合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债金额。执行合同损失=(0.14-0.12)×5 000=100(万元)，不执行合同违约金损失=80万元，退出合同最低净成本=80万元;企业应确认退出合同支付的违约金损失为一项预计负债。
借：以前年度损益调整——营业外支出 80
贷：预计负债 80
③
借：以前年度损益调整——营业收入 1 500
应交税费——应交增值税(销项税额) 255
贷：应收账款 1 740
以前年度损益调整——财务费用 15
借：库存商品 800
贷：以前年度损益调整——营业成本 800
借：应收账款 1 740
贷：银行存款 1 740
(注意：最后这笔分录是2010年的正常分录)
④
借：应收账款 20(100×70%-50)
贷：以前年度损益调整——营业收入 20
借：劳务成本 8(50-60×70%)
贷：以前年度损益调整——营业成本 8
⑤属于当期业务，不属于资产负债表日后事项。
⑥属于当期业务，不属于资产负债表日后事项。
⑦
借：以前年度损益调整——营业外支出 80
贷：预计负债 80
(4)填列黄山公司2009年度利润表相关项目的金额。
黄山公司利润表(部分项目)
2009年度
项目
金额(万元)
一、营业收入95 000+①1 500+②50+④2 723.2+⑤2 800+⑦1 000+⑦800+(2)①200-(3)③1 500+(3)④20=102 593.2
减：营业成本70 000+①800+②50+④1 700+⑤2 100+⑦400+⑦600-(3)③800-(3)④8=74 842
营业税金及附加500+80=580
销售费用6 000+600=6 600
管理费用8 000+1 000+(2)③66-(2)④300=8 766
财务费用1 000+200+①15-④11.35-(3)③15=1 188.65
资产减值损失800+1 500=2 300
加：公允价值变动收益0+600=600
投资收益0+890=890
二、营业利润9 806.55
加：营业外收入100+700=800
减：营业外支出200+300-(3)①100+(3)②80+(3)⑦80=560
三、利润总额10 046.55
(5)
[答案] C
(6)
[答案] B
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