四、综合题。
1
(1)
[答案] D
[解析] 换入A公司对乙公司长期股权投资的入账价值=1 000+4 600=5 600(万元)
借：长期股权投资—成本 5 600
累计摊销 500
营业外支出—处置非流动资产损失{-[4 600-(5 220-500)-4 600×5%]}350
贷：其他业务收入 1 000
无形资产 5 220
应交税费—应交营业税 (4 600×5%)230
借：其他业务成本 1 800
贷：投资性房地产—成本 1 600
—公允价值变动200
借：公允价值变动损益 200
贷：其他业务收入 200
借：营业税金及附加税50
贷：应交税费—应交营业税50
由于投资成本5 600万元<30 000万元×20%，需要调整调整成本。
借：长期股权投资—成本 400
贷：营业外收入 400
因此，应确认营业利润=1 000-1 800-200+200-50=-850(万元)。
(2)
[答案] A
[解析] 编制2007年长城公司确认投资损益的会计分录
调整后的乙公司净利润
=7 200÷2-(900÷5-800÷10)/2-(1 200÷3-1 000÷5)/2-(800-600)×40%
=3 370(万元)
借：长期股权投资—损益调整 674
贷：投资收益 (3 370×20%)674
(3)
[答案] A
[解析] 2008年12月，乙公司因自用建筑物转为投资性房地产而需要增加资本公积的金额=2 340-(3 940-1 200-660)=260(万元)
2008年3月20日，乙公司将回购的100万股普通股奖励给职工，会计处理为：
借：银行存款 100(1×100)
资本公积——其他资本公积 600(6×100)
资本公积——股本溢价 100
贷：库存股 800
因此应调整减少资本公积的金额=600+100=700(万元)
综上两个事项，B公司2008年资本公积金额的变动=260-700=-440(万元)
借：资本公积—其他资本公积 88
贷：长期股权投资— 其他权益变动 (440×20%)88
(4)
[答案] C
[解析] 2008年末前，长城公司对乙公司投资的完整会计处理为：
换入A公司对乙公司长期股权投资时：
借：长期股权投资—成本 5 600
累计摊销 500
营业外支出—处置非流动资产损失{-[4 600-(5 220-500)-4 600×5%]}350
贷：其他业务收入 1 000
无形资产 5 220
应交税费—应交营业税 (4600×5%)230
借：其他业务成本 1 800
贷：投资性房地产—成本 1 600
—公允价值变动200
借：公允价值变动损益 200
贷：其他业务收入 200
借：营业税金及附加税50
贷：应交税费—应交营业税50
由于投资成本5 600万元<30 000万元×20%，需要调整调整成本。
借：长期股权投资—成本 400
贷：营业外收入 400
2007年末长城公司确认投资损益的会计分录为：
借：长期股权投资—损益调整 674
贷：投资收益 (3 370×20%)674
2007年甲公司分红时:
借：应收股利 60
贷:长期股权投资60
2008年长城公司因乙公司资本公积变动而调整长期股权投资账面价值的会计分录为：
借：资本公积—其他资本公积 88
贷：长期股权投资— 其他权益变动 (440×20%)88
2008年长城公司因乙公司发生净亏损而调整长期股权投资账面价值=[100+(900÷5-800÷10)+(1 200÷3-1 000÷5)+(800-600) ×60%]×20%=104(万元)
会计分录为：
借：投资收益 (520×20%)104
贷：长期股权投资— 损益调整 104
因此，2008年末，长城公司对乙公司长期股权投资的账面价值=5 600+400+674-60-88-104=6 422(万元)
(5)
[答案] A
[解析] 编制2009年1月2日将长期股权投资由权益法改为成本法的追溯调整和追加投资的会计分录
①整初始成本
借：长期股权投资 5 600
贷：长期股权投资—成本 5 600
借：盈余公积 (400×10%)40
利润分配—未分配利润 (400×90%)360
贷：长期股权投资—成本 400
②调整净损益
原投资因被投资企业实现净利润而累计确认的投资收益金额=674-104=570(万元)
借：盈余公积 57
利润分配—未分配利润 513
贷：长期股权投资—损益调整 570
③调整资本公积
借：长期股权投资—其他权益变动 88
贷：资本公积—其他资本公积 88
④被投资企业未分配现金股利，因此不需要调整现金股利
⑤追加投资时的分录为：
借：长期股权投资—乙公司 9 700
贷：银行存款 9 700
因此，调整后长期股权投资的账面价值=6 422-400-570+88+9 700=15 240(万元);应调整盈余公积的金额=-40-57=-97(万元);应调整未分配利润的金额=-360-513=-873(万元)。
[提示]本事项是权益法增资改为成本法的处理，与成本法增资改为权益法的处理原则相同，都是需要追溯调整。建议考生结合模拟三的综合题第2题来掌握。
(6)
[答案] C
[解析] 2009年，长城公司对乙公司的长期股权投资按照成本法核算，不需要根据其净亏损确认投资损益;由于出现减值迹象，其可收回金额5 000万元低于账面价值15 240万元，因此应确认长期股权投资减值准备10 240万元。
2
(1)
[答案] B
[解析] 2007年1月1日长江公司购入该债券时的账面价值为1 130万元
2007年12月31日长江公司该债券投资收益=1 130×6.84%=77.292(万元)
2007年12月31日长江公司该债券应计利息=1 000×10%=100(万元)
2007年12月31日长江公司该债券利息调整摊销额=100-77.292=22.708(万元)
会计分录如下：
借：持有至到期投资——面值 1 000
——利息调整 130
贷：银行存款 1 130
借：持有至到期投资——应计利息 100
贷：投资收益 77.292
持有至到期投资——利息调整 22.708
(2)
[答案] A
[解析] ①2007年末持有至到期投资账面余额为1 207.292万元，相比此时的可收回价值1010万元，应提取减值准备197.292万元;
②2008年的投资收益=1 010×6.84%=69.084(万元)
(3)
[答案] D
[解析] ①2009年1月1日出售的债券账面价值=(1 010+69.084)×80%=863.2672(万元);
②2009年出售债券的投资收益额=(950-15)-863.2672=71.7328(万元);
会计分录：
借：银行存款 935
持有至到期投资减值准备157.8336(=197.292×80%)
贷：持有至到期投资——面值 800
——应计利息 160
——利息调整 61.1008[=130-(100-1 130×6.84%)-(100-1 010×6.84%)]×80%
投资收益 71.7328
