重点、难点讲解及典型例题
一、固定资产的确认
| 特征 |
1．为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2．适用寿命超过一个会计年度；3．有形资产。 |
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确认 |
1．环保设备、安全设备均属于固定资产，因其有助于企业从相关资产获得经济利益流入或者减少经济利益的流出。【★2011年判断题】 |
【提示】上述固定资产确认条件的具体应用容易出现在客观题中，应重点掌握。
二、固定资产的初始计量
固定资产应当按照成本进行初始计量。成本是固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
(一)外购固定资产的初始计量
成本 |
买价＋相关税费＋装卸费＋运输费＋安装费＋专业人员服务费等 |
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一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按公允价值比例分配确定各固定资产成本。 |
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购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定：
借：固定资产(购买价款的现值)
未确认融资费用(差额，应在信用期内采用实际利率法进行摊销)
贷：长期应付款等(实际应支付价款)
◆未确认融资费用摊销金额除满足资本化条件计入固定资产成本外，均应当在信用期内计入当期损益(财务费用)。
◆资产负债表日，“长期应付款”项目中列示的金额为“长期应付款”与“未确认融资费用”账户余额的差额。
【提示】外购固定资产入账价值的确定是本章的考试重点，在各种题型中均有可能涉及，考生尤其应注意“以分期付款方式购买固定资产(具有融资性质)”的情况，理解其含义(相当于“购买固定资产+借款”两个过程)，掌握其会计处理。
【例题1·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2011年12月10日购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的金额为100万元，增值税进项税额17万元，运杂费1万元，设备安装时，领用自产产品一批，其账面成本为5万元，公允价值(等于计税价格)为8万元，安装人员工资为10万元，设备操作人员培训费2万元，则安装完毕后该项固定资产的入账价值为( )万元。
A.134.36
B.133.85
C.137.36
D.116
【答案】D
【解析】安装生产设备领用自产产品，不确认销项税额，设备操作人员培训费计入当期损益，因此生产设备的入账价值=100+1+5+10=116(万元)。
(二)自行建造固定资产的核算【★2009年单选题】
成本=工程用物资成本+人工成本+相关税费+应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等
【提示】为建造固定资产取得土地使用权所支付的土地出让金，不构成固定资产成本，单独确认为无形资产。
1.基本核算
| 自营方式 |
出包方式 |
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成本=直接材料＋直接人工＋机械施工费等 |
成本=建筑工程支出＋安装工程支出＋需分摊的待摊支出 |
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(1)外购工程物资： |
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(2)领用工程物资： |
(1)预付工程款： |
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(3)领用自产产品： |
(2)工程发生的管理费、临时设施费、公证费、监理费、可行性研究费及应负担的税费等： |
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用于生产经营用机器、设备： |
用于不动产： |
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(4)领用原材料： |
(3)结算工程款并补付剩余工程款： |
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用于生产经营用机器、设备： |
用于不动产： |
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(5)计提工程人员工资： |
(4)在建工程达到预定可使用状态时，分配待摊支出： |
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(6)辅助生产部门的劳务支出： |
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(7)满足资本化条件的借款费用： |
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(8)工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车： |
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发生费用时： |
取得收入时： |
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(9)工程施工达到预定可使用状态： |
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【提示】因为自行建造固定资产能串联很多重要知识点，如工程物资采购、领用自产产品、领用原材料(职工薪酬)、试运转、暂估入账、借款费用(后续章节介绍)、减值(后续章节介绍)等，所以本章是主观题的取材重点。
【例题2·多选题】一般纳税人采用自营方式建造生产用的设备，下列项目中，应计入固定资产成本的有( )。
A.工程领用原材料应负担的增值税
B.工程人员的工资
C.工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的试车费用
D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用
【答案】BC
【解析】选项A，为建造生产用的设备领用原材料应负担的增值税允许抵扣，不计入固定资产成本;选项D，企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用，应作为当期的期间费用处理，计入当期损益。
【例题3·计算题】乙股份有限公司(简称乙公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。访公司在2010年1月至4月以自营方式建造一条生产线。有关资料如下：
(1)购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。
(2)工程领用工程物资180万元。
(3)工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元;购入该批A原材料支付的增值税额为20万元;A原材料已计提存货跌价准备20万元。
(4)应付工程人员职工薪酬114万元。
(5)工程建造过程中，辅助生产车间提供劳务支出36万元。
(6)以银行存款支付工程其他支出20万元。
(7)工程领用自产B产品一批，成本20万元，未计提减值准备，售价和计税价格均为25万元。(8)2010年4月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。
(9)剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。
要求：根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。
(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位以万元表示)
【答案】
(1)借：工程物资200
应交税费—应交增值税(进项税额)34
贷：银行存款234
(2)借：在建工程180
贷：工程物资180
(3)借：在建工程80
存货跌价准备20
贷：原材料—A原材料100
(4)借：在建工程114
贷：应付职工薪酬114
(5)借：在建工程36
贷：生产成本—辅助生产成本36
(6)借：在建工程20
贷：银行存款20
(7)借：在建工程20
贷：库存商品20
(8)借：固定资产450
贷：在建工程450(180+80+114+36+20+20)
(9)借：原材料20
贷：工程物资20(200-180)
