重点、难点讲解及典型例题
一、财务报告目标
向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。
二、会计基本假设
| 基本假设 |
涵义 |
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会计主体 |
在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。 |
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持续经营 |
持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 |
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会计分期 |
会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。 |
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货币计量 |
货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。 |
三、会计基础—权责发生制
企业应依据权责关系，而不是现金的收付时间来确认收入和费用归属的期间。
四、会计信息质量要求
| 会计信息质量要求 |
涵义 |
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可靠性 |
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 |
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相关性 |
相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告 |
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可理解性 |
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 |
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纵向可比 |
同一企业对于不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中予以说明。 |
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可比性 |
横向可比 |
不同企业在相同期间发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。 |
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【应用】所有上市公司2007年1月1日执行新企业会计准则。 |
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实质重于形式 |
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 |
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会计信息质量要求 |
涵义 |
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重要性 |
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 |
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谨慎性 |
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。【★2011年判断题】 |
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及时性 |
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。 |
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【例题1·单选题】下列业务或事项的处理中，体现了实质重于形式要求的是( )。
A.具有融资性质的售后回购的处理
B.外购的固定资产按实际支付的价款计量
C.对某些资产、负债采用公允价值计量
D.期末对存货采用成本与可变现净值孰低法计价
【答案】A
【解析】选项A，形式上属于商品销售，但实质上属于融资行为，所以准则规定不确认商品销售收入。体现了实质重于形式的要求;选项B，体现了历史成本计量属性;选项C，体现了相关性要求;选项D，体现了谨慎性要求。
【提示】掌握该类题目的要点是把握各项信息质量要求的内涵，通过对业务事项的会计处理实质的分析，理解所体现的依据。
五、会计要素
会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类，分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
(一)各会计要素的特征
| 要素 |
特征 |
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资产 |
①资产预期会给企业带来经济利益；【★2009年单选题】 |
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负债 |
①负债是企业承担的现时义务；【★2009年单选题】 |
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要素 |
特征 |
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所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。 |
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所有者 |
构成 |
所有者投入的资本 |
包括实收资本(或股本)和资本溢价(或股本溢价)。 |
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直接计入所有者权益的利得和损失 |
指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 |
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留存收益 |
主要包括盈余公积和未分配利润。 |
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收入 |
①收入应当是企业在日常活动中形成的；【★2009年单选题】 |
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费用 |
①费用应当是企业在日常活动中形成的； |
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利润 |
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。【★2009年单选题】 |
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构成 |
收入减去费用后的净额 |
反映的是企业日常活动的业绩。 |
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直接计入当期利润的利得和损失 |
反映的是企业非日常活动的业绩。 |
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【提示1】六大会计要素的特征容易在考题中以文字描述性的形式出现，考生在复习中应深刻理解。
【提示2】净利润=利润总额-所得税费用
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
其中，营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益(损失为“-”)+投资净收益(损失为“-”)
【例题2·多选题】下列关于会计要素的表述中，正确的有( )。
A.负债的特征之一是企业承担的法定义务
B.资产的特征之一是预期能够给企业带来经济利益
C.所有者权益的来源仅包括所有者投入的资本(合资本溢价或股本溢价)
D.企业的利润包括收入减去费用后的净额和直接计入当期利润的利得和损失
【答案】BD
【解析】本题考核会计要素的特征。选项A，负债是企业承担的现时义务，该义务既可以是法定义务，又可以是推定义务;选项C，所有者权益按其来源不仅包括所有者投入的资本，还包括直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
(二)利得与损失
| 项目 |
区别 |
会计处理 |
常用举例 |
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利得与 |
利得与损失是企业 |
计入当期损益(营业外收入/支出、投资收益等) |
固定资产处置利得或损失、罚款支出、收到或支付违约金、接受捐赠利得/对外捐赠支出。 |
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直接计入所有者权益(资本公积—其他资本公积) |
可供出售金融资产公允价值变动；权益法核算的长期股权投资投资方确认的其他权益变动；以权益结算的股份支付；存货或自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于账面价值的部分；可供出售外币非货币性项目的汇兑差额；金融资产重分类时产生的其他资本公积。 |
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收入与费用 |
计入当期损益(主营业务收入/成本、其他业务收入 |
商品销售收入、提供劳务收入，让渡资产使用权收入； |
| 计量属性 |
应用 |
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历史成本 |
会计要素在计量时一般均采用历史成本 |
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重置成本 |
盘盈存货、盘盈固定资产 |
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可变现净值 |
存货出现减值迹象时的期末计价 |
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现值 |
分期付款方式取得固定资产或无形资产、弃置费用、融资租人固定资产入账成本需要考虑最低租赁付款额的现值、以分期收款方式实现的销售收入的计量 |
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公允价值 |
交易性金融资产的期末计量、公允价值模式计量的投资性房地产的后续计量、可供出售金融资产的期末计量【★2010年多选题】 |
计量属性的选择：企业一般应当采用历史成本计量属性，在某些情况下，准则允许采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
【提示】会计计量属性的考核近年来也有应用化的倾向，不再局限于文字描述性题目，而是给出业务事项来判断计量属性的选择，既考核计量属性的内涵，又考核业务事项的会计核算。
【例题4·多选题】下列各项资产中，期末采用公允价值计量的有（ ）。
A．商誉
B．交易性金融资产
C．无形资产
D．可供出售金融资产
【答案】BD
【解析】商誉和无形资产采用历史成本计量属性。
本章小结：
本章作为教材第一章，主要讲解一些基础理论、概念，虽然后续章节的专业知识均在其统御之下，但本章在考试中所占分值比重并不高。考生学习本章时，可能会感觉有些内容不好理解，尤其是对基本概念理解不清，不知道如何运用等等。这实际上是学习任何一本教材第一章的“通病”，因此大家不必过于担心，等学了后续章节具体内容再回头复习时，自会“豁然开朗”。
在本章的学习中，需要重点掌握以下知识点：会计基本假设(四个)；会计信息质量要求(八个)；会计要素(两大类，共六种；关注利得和损失)；会计计量属性(五种)。
