合并会计报表是综合反映企业财务状况、经营成果和财务状况变动情况（或称现金流量变动情况）的会计报表。审计人员（特指国家审计机关工作人员，下同）在完成企业领导干部经济责任审计任务时，经常需要编制合并会计报表，即所谓“以编代审”。自主编制合并会计报表有助于揭示企业真实的财务状况、经营成果和国有资产保值增值情况，揭露威胁企业生存、资产安全和企业发展的重大问题，对做好审计工作意义重大。但“以编代审”合并会计报表应始终把握以下几个要点：
１、紧扣法律依据，保证合并会计报表的编制合法。由于我国没有统一的企业法，有关企业法的内容分别由公司法、合伙企业法、外资企业法和商业银行法等法律规定。因此，公司法和会计法等共同构成企业编制合并会计报表的法律依据。审计人员“以编代审”合并会计报表，必须紧扣法律依据，不仅要遵循审计法和审计法实施条例，编制的合并会计报表更要符合公司法、会计法和企业会计制度等的规定。
２、理论与实际相结合。由于会计法和企业会计制度的不少规定缺乏可操作性，审计人员“以编代审”合并会计报表过程中，经常需要作出主观判断，特别是在审核财务报告时更是如此。在这种情况下，如果企业认为某项资产不应计提减值准备，审计人员在没有具体适用的法律规定时，可以根据会计理论关于资产“是由于过去的交易或事项形成的、由企业现在拥有和控制的、能够以货币计量的未来经济利益”的定义来确定是否计提减值准备。同样，审计人员可以根据会计报表要素定义和稳健性会计原则等会计理论，合理确定企业其他资产、负债和损益，有效地运用会计理论指导财务报告审核。
３、关注重要会计报表项目。不同的企业在不同的经营周期有不同的重要会计报表项目。为了提高工作效率，审计人员应关注重要项目，进行重点审核。重要项目的判断标准是：占资产或负债的比例大，企业自主调节性强，对企业损益、盈利能力和偿债能力影响大。简而言之，就是比重大和影响大。举例说明，如果应收款占总资产的比例大，就应将其作为重要会计报表项目；如果偿债是企业的中心工作，就应将资产和负债共同作为重要项目，审核资产可以确定企业优质资产所占比例和偿债资金来源，审核负债可以确定企业债务负担的大小。当然，企业投资和纳入合并范围的附属企业所有者权益，因涉及合并会计报表抵销问题，在任何情况下都是重要会计报表项目。
４、编制工作底稿。编制合并会计报表工作底稿（不同于一般的审计工作底稿），既能反映已完成的工作量，又能起到路标的导向作用，引导审计人员向既定目标前进，保证审计人员始终有一个清晰的思路。并且，分别编制应纳入合并范围的附属企业投资和其他投资工作底稿，有利于合理分工，适当分散“以编代审”工作量，是被实践证明了的，在整个工作过程中惟一可以分别进行的工作。审核和调整应纳入合并范围的附属公司投资、计算少数股东权益、编制抵销分录工作底稿等工作只能作为一个整体来完成，因为它们是一以贯之的，分割开来只会使“以编代审”工作陷入混乱。
５、充分动员被审计单位力量，加强对“以编代审”全过程的“监督”，确保合并会计报表质量。“以编代审”合并会计报表，不同于做其他审计工作，重要的不是对企业保密，反而应该有一定的透明度，重要的是如何控制“以编代审”过程，在相关步骤和关键点上能够主动要求企业配合工作。
６、加强协调配合。受审计资源的限制，审计机关对一个企业往往不能或者没有必要进行百分之百的审计，即审计覆盖面有限。因此，“以编代审”合并会计报表，审计人员将面临大量的未经审计的财务报告，涉及大量的财务报告审核工作，负责“以编代审”工作人员一半以上的工作量需花在财务报告的审核与调整上，需要协调配合审计力量。
