第三节 税收立法与税法的实施
一、税收立法
税收立法概述：通过概念要求知道税收立法包括制定、公布、修改、补充和废止有关税法的活动。
(一)我国税收立法原则：
1.从实际出发的原则;
2.公平原则;
3.民主决策的原则;
4.原则性与灵活性相结合的原则;
5.法律的稳定性与废、改、立相结合的原则。
(二)我国的税收立法及税法调整
1.税收立法机关
| 分类 | 立法机关 | 主要内容 | 表现形式 |
| 税收法律 | 全国人大及其常务委员会立法： | 仅次于宪法，税法中最高级次。在税收法律体系中具有最高的法律效力 | ①《企业所得税法》②《个人所得税法》 ③《税收征收管理法》④《关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收条例的决定》 |
| 全国人大及其常务委员会授权立法 | 具有国家法律的性质和地位，其法律效力高于行政法规 | ①《增值税暂行条例》 ②《营业税暂行条例》等 | |
| 税收法规 | 国务院制定的税收行政法规 | 低于宪法、法律，高于地方法规、部门规章、地方规章，全国普遍适用。 | ①《企业所得税法实施条例》 ②《税收征收管理法实施细则》 |
| 地方人大及常委会制定的税收地方性法规 | 目前仅限海南、民族自治地区 | ||
| 税收规章 | 国务院税务主管部门制定的税收部门规章 | 有权机关包括：财政部、国家税务总局和海关总署。不得与税收法律、行政法规相抵触。 | ①《增值税暂行条例实施细则》 ②《税务代理试行办法》 |
| 地方政府制定的税收地方规章 | 在税收法律、法规明确授权的前提下进行，不得与税收法律、行政法规相抵触。 | 如：城市维护建设税、房产税等地方性税种暂行条例都是由地方政府制定实施细则。 |
【知识链接】本章第五节二、税收立法权的划分
(1)全国性税种的开征、停征权属于全国人大及其常务委员会;
(2)经全国人大及其常务委员会授权，全国性税种可先由国务院以“条例”或“暂行条例”的形式发布;
(3)经全国人大及其常务委员会授权，国务院有权制定税法实施细则、增减税目和调整税率的权利;
(4)经全国人大及其常务委员会授权，国务院有税法解释权;
(5)经国务院授权、国家税务主管部门有税收条例的解释权和制定税收条例实施细则的权利;
(6)省级人大及其常务委员会，在规定的前提下，开征全国性税种以外的地方税种的税收立法权;
(7)经省级人大及其常务委员会授权，省级政府有本地区地方税种的解释权、制定实施细则、调整税目、税率的权利。
2.税收立法程序：
(1)提议阶段
(2)审议阶段(国务院提交议案，人大审议)
(3)通过和公布阶段(税收行政法规由国务院总理发布实施;税收法律由主席发布实施。)
【典型例题1】税收法律是指由全国人大及其常委会制定的有关税收分配活动的法律制度。有关税收法律立法程序的表述，正确的有( )。
A.必须经财政部向全国人大及其常委会提出税收法律案
B.交由国务院审议
C.税收法律案的通过采取表决方式进行
D.由全国人大常委会委员长签署公布
『正确答案』C
『答案解析』 A.必须经国务院向全国人大及其常委会提出税收法律案;B.交由人大审议;D.由主席签署公布。
【典型例题2】下列关于我国税收法律级次的表述中，正确的有( )。
A.《税收征收管理法实施细则》属于税收规章
B.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》属于税收行政法规
C.《中华人民共和国企业所得税法》属于全国人大制定的税收法律
D.《中华人民共和国增值税暂行条例》属于全国人大常委会制定的税收法律
『正确答案』BC
『答案解析』A.《税收征收管理法实施细则》属于税收法规;D.《中华人民共和国增值税暂行条例》属于全国人大常委会授权立法。
【典型例题3】(2011年考题)下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是( )。
A.《中华人民共和国个人所得税法》
B.《中华人民共和国消费税暂行条例》
C.《中华人民共和国企业所得税法实行条例》
D.《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》
『正确答案』D
『答案解析』A属于全国人大及其常委会制定的税收法律;B属于全国人大或人大常委会授权立法;C属于国务院制定的税收行政法规。
