(三)存货计价测试
为验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计，即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总。存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试。
1.样本的选择。计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。
2.计价方法的确认。注册会计师除应了解掌握被审计单位的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。
3.计价测试。进行计价测试时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试。测试时，应尽量排除被审计单位已有计算程序和结果的影响，进行独立测试。测试结果出来后，应与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因。如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议。
在存货计价审计中，由于被审计单位对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价，所以注册会计师应充分关注其对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。
【例题·简答题】
甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售。ABC会计师事务所委派X注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。在审计存货时，X注册会计师编制了相关工作底稿，部分内容摘录如下：
(金额单位：万元)
| 甲公司 | 索引号：B1-1 | |||||
| 原材料审计表 | 编制：（略） | 日期：2011年3月5日 | ||||
| 截止2010年12月31日 | 审核：（略） | 日期：2011年3月5日 | ||||
| 索引 | 2010年 | 2009年 | ||||
| 未审数 | 审计调整 | 审定数 | 已审数 | |||
| A原材料 | 注释1 | 40 | 40 | 100 | ||
| B原材料 | 注释2 | 200 | 50 | 250 | 450 | |
| C原材料 | 注释3 | 50 | -20 | 30 | 200 | |
| ……（略） | （略） | ……（略） | ……（略） | ……（略） | ……（略） | |
| 减：存货跌价准备 | B1-3 | 0 | 0 | 0 | 0 | |
| 合计 | 2000 | －60 | 1940 | 1800 | ||
| 注释1：A原材料主要用于生产A产品。 A原材料2010年末结存数量与2009年末基本保持一致，但结存金额比2009年末有所减少。主要原因是：A原材料供应商从2010年初开始向甲公司提供采购折扣（年末一次性结算）。甲公司在2010年12月31日收到A原材料供应商支付的2010年度采购折扣60万元，并相应冲减A原材料2010年末结存成本60万元。我们检查了采购合同、供应商出具的采购折扣结算明细表以及相关的银行进账单据，没有发现异常。审计处理建议：无须提出审计调整建议。 注释2：B原材料主要用于生产B产品。 根据B原材料盘点结果，2010年末结存金额未包括于2010年12月31日已入库但尚未收到采购发票的50万元B材料。审计处理建议：已提出审计调整，于2010年末补计已入库的B原材料50万元。 注释3：C原材料主要用于生产C产品。 根据C原材料盘点结果，2010年末结存金额中有20万元的C原材料在2010年12月31日收到采购发票，但于2011年1月1日才实际收到入库。审计处理建议：已提出审计调整建议，于2010年末冲回尚未收到入库的C原材料20万元。 注释…：（略） | ||||||
要求：
针对资料的注释1至注释3，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在妥当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。将答案直接填入相应表格内。
『正确答案』
| 资料的注释 | 审计处理建议是否存在不当之处（是/否） | 理由 | 改进建议 |
| 注释1 | 是 | 收到的折扣要抵减相应采购的存货的成本，如果相应存货已被使用，要相应调整营业成本等相关的项目 | 按存货结存、使用情况来调整存货余额或营业成本等项目 |
| 注释2 | 否 | 材料已经于2010年入库，应当确认为甲公司2010年存货 | |
| 注释3 | 是 | 不能没有收货就冲回相应存货，相关存货可能在“在途物资”中核算 | 需要进一步检查相关存货发货情况和采购合同而定。如果合同约定供应商发货即转移相关原材料风险和报酬，并且于2010年12月31日供应商已经发货，则不应冲回相应存货，注册会计师不应提出审计调整建议 |
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