三、计算题
1. 某进出口公司2011年8月发生以下业务: 8月1日，以进料加工贸易方式进口一批玉米，到岸价格126万美元，海关按85%的免税比例征收进口增值税20万元。8月5日，该公司以作价加工的方式销售玉米给某厂加工拧橡酸出口。开具销售玉米的增值税专用发票(已开具《进料加工贸易申请表》)，销售金额1100万元，税额143万元。8月20日，收回该批玉米加工的拧橡酸，工厂开具增值税专用发票，销售金额1500万元。8月25日，该公司将加工收回的拧橡酸全部报关出口，出口金额200万美元(外汇牌价1美元等于8元人民币，拧橡酸出口退税率为10% )。
要求：按下列顺序回答问题，每问均为合计金额：
(1)根据此题请判断下列表述不正确的是( )。
A.来料加工复出口货物增值税实行免税政策
B.进料加工复出口货物增值税实行免税并退税的政策
C.进料加工贸易按进口料件的国内加工方式不同，分为作价加工和自产加工两种方式
D.此题描述的业务属于作价加工方式
(2)假设在进口原材料海关未征税的情况下，此笔出口业务的应退税额是( )万元。
A.175
B.150
C.195
D.255
(3)此笔出口业务销售进口料件的应抵扣税额是( )万元。
A.90
B.105
C.125
D.145
(4)此业务实际出口退税额是( )万元
A.50
B.60
C.75
D.85
2.某印刷厂为增值税一般纳税人，主营书刊、写字本等印刷业务。2011年11月份有关资料如下：
(1)接受出版社和杂志社委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)的图书和杂志。购买纸张取得的增值税专用发票上注明税额340000元，向各出版社和杂志社开具的增值税专用发票上注明金额2900000元;
(2)接受报社委托，印刷有统一刊号(CN)的报纸，纸张由报社提供，成本500000元，收取加工费和代垫辅料款，向报社开具的增值税专用发票上注明金额200000元;
(3)接受学校委托，印刷会议记录本和练习本、模拟试卷，自行购买纸张，取得增值税专用发票注明税额68000元，向学校开具的普通发票注明金额520000元;
(4)销售印刷过程中产生的纸张边角废料，取得含税收入3000元;
(5)月末盘点时发现部分库存纸张因保管不善潮湿霉烂，账面成本为5700元;
(6)印刷厂购置并更换用于防伪税控系统开具增值税专用发票的计算机一台，取得的增值税专用发票上注明税额1360元;
(7)当月发生水费，不含税价2000元，取得的是开票方选择按征收率开具的增值税专用发票。
本月取得的相关票据符合税法规定，并在当月通过认证和抵扣。
根据上述资料回答下列问题：
(1)该印刷厂当月应当计算增值税的销售额为( )元。
A.3514444.44
B.3547008.55
C.3562741.09
D.3623000
(2)该印刷厂当月应确认的增值税销项税额为( )元。
A.463258.91
B.478991.45
C.486991.45
D.602991.45
(3)该印刷厂当月准予抵扣增值税进项税额为( )元。
A.408511
B.460740
C.460791
D.46114l
(4)该印刷厂当月应纳增值税为( )元。
A.78480.45
B.26251.45
C.141850.45
D.142200.45
四、综合题
1.某市大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，2011年12月相关经营业务如下：
(1)进口原材料一批，支付国外的买价220万元、支付自己的采购代理人佣金6万元、国外的经纪费4万元，取得海关完税凭证;支付运抵我国海关前的运输费用20万元、装卸费用和保险费用11万元;支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万元、装卸费用和保险费用3万元，取得普通运输发票;
(2)受托加工电脑配件一批，委托方提供的原材料不含税金额为86万元，加工结束向委托方开具普通发票收取加工费和添加辅助材料的含税金额共计46.8万元;
(3)收购免税农产品一批，支付收购价款70万元、运输费用10万元，取得相关收购发票和运输发票，当月将购回免税农产品的30%用于公司饮食部;
(4)购进其他商品，取得增值税专用发票，支付价款200万元、增值税34万元，支付运输单位运输费用20万元，取得普通运输发票;
(5)销售电脑配件，开具增值税专用发票，应收不含税销售额500万元，由于月末前可将全部货款收回，给所有购货方的销售折扣比例为5%，实际收到金额475万元;
(6)销售自己使用过的一台机器设备，取得含税收入20万元，该台设备是2008年2月购入的，外购原价是100万元，根据当时的政策，进项税额未予抵扣;
(7)取得逾期包装物押金收入22万元。
(注：关税税率为20%;当月购销各环节所涉及的票据符合税法规定，并经过税务机关认证。)
要求：按下列顺序回答问题，每问需计算出合计数：
(1)计算该公司进口环节应缴纳的关税、增值税为( )万元;
A.44.88
B.48.42
C.52.02
D.103.02
(2)收购免税农产品的可抵扣进项税额为( )万元;
A.6.37
B.8.7
C.6.86
D.9.8
(3)该公司第(5)笔业务实现的增值税销项税额为( )万元;
A.68.85
B.75.35
C.80.75
D.85
(4)业务(6)应确认的增值税销项税额或者应纳增值税为( )万元;
A.0.38
B.1.28
C.2.83
D.2.91
(5)国内销售环节准予抵扣的进项税额总和为( )万元;
A.68.29
B.78.43
C.87.92
D.94.84
(6)该公司应向税务机关缴纳的增值税为( )万元。
A.0.16
B.0.54
C.0.85
D.1.05
2.某化工生产企业为增值税一般纳税人，2011年3月份和4月份的生产经营情况如下：
(1)3月从国内购进原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额280万元、增值税税额47.6万元，取得的货运发票上注明运费10万元，建设基金2万元;
(2)3月在国内销售化工产品给一小规模纳税人，开出的普通发票注明的销售额是28.08万元;销售化工产品给一般纳税人，开出的增值税专用发票注明的销售额是200万元;
(3)4月进口原材料一批，支付给国外买价120万元，包装材料8万元，到达我国海关以前的运输装卸费3万元、保险费13万元，从海关运往企业所在地支付运输费7万元，取得普通运输发票。相关原材料部分用于免税货物的生产，部分用于应税货物的生产，但是无法明确区分;
(4)4月进口两台机械设备，支付给国外的买价60万元，相关税金3万元，支付到达我国海关以前的装卸费、运输费6万元，保险费2万元，从海关运往企业所在地支付运输费4万元，取得普通运输发票;
(5)4月1日将A型化工产品200吨赊销给境内某代理商，约定4月15日付款，15日企业开具增值税专用发票，注明金额2340万元、增值税税额397.8万元，但是代理商30日才将货款和延期付款的违约金8万元支付给企业;
(6)4月销售A型化工产品1吨给本企业有突出贡献的业务人员，以成本价核算取得销售金额6万元;
(7)4月销售B型化工产品，取得收入300万元。
其他相关资料:①该企业进口原材料和机械设备的关税税率均为10%;②A型化工产品成本利润率为8%;③A型化工产品是增值税应税货物，B型化工产品是增值税免税货物;④购进货物未指明用途的，属于全部用于增值税应税项目;⑤相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证。
要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数。
(1)企业3月份应抵扣的增值税进项税额为( )万元;
A.35.27
B.47.32
C.48.44
D.68.73
(2)企业3月份增值税留抵税额为( )万元。
A.8.37
B.10.36
C.13.27
D.14.87
(3)4月份进口环节应确认的关税和增值税合计是( )万元。
A.48.29
B.53.27
C.57.63
D.61.71
(4)4月份奖励职工化工产品应确认的增值税销项税额是( )万元。
A.1.12
B.1.78
C.1.99
D.2.03
(5)业务(3)可抵扣的增值税进项税额是( )万元。
A.25.37
B.24.33
C.26.93
D.33.42
(6)4月份应纳增值税为( )万元。
A.289.77
B.335.67
C.352.7
D.357.64
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】C
【解析】自2009年1月1日起，我国实行消费型增值税。
2.
【答案】C
【解析】邮局销售邮票缴纳营业税;集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。
3.
【答案】D
【解析】每流转一次就要征收一次增值税，所以征税环节不单一。
4.
【答案】C
【解析】新认定为增值税一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月。
5.
【答案】D
【解析】掌握混合销售行为的基本特征，以便于区别兼营行为。
6.
【答案】B
【解析】选项A属于提供加工劳务，应当按17%的税率确认销项税额;选项B符合按销售货物征税的条件，图书适用的增值税税率是13%;选项C销售自产的农产品免征增值税;选项D属于纳税人销售一般税率的货物，按17%征收增值税。
7.
【答案】B
【解析】选项A属于特殊的混合销售行为，其货物销售征收增值税，劳务征收营业税;选项CD均应当征收营业税，不征收增值税。对经中国人民银行批准从事融资租赁业务的以外单位从事的货物所有权转移的融资租赁业务，应当征收增值税。
8.
【答案】B
【解析】根据规定资产重组过程中，涉及的实物和资产的转让不属于增值税的征税范围，不征收增值税。
9.
【答案】D
【解析】对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。所以ABC选项错误。商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票，因此D选项正确。
10.
【答案】B
【解析】食用盐属于增值税13%低税率的货物，其他的选项均按17%的税率征税。
11.
【答案】D
【解析】对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否过期及会计上如何核算均要计入销售额确认销项税额，但是对于啤酒、黄酒包装物押金过期或者超过12个月未退才需要计入销售额确认增值税销项税额。
增值税销项税额=(50000+1000)×17%+(3000+23400)/(1+17%)×17%=12505.90(元)。
12.
【答案】B
【解析】金银首饰以旧换新用实际收取的不含增值税的全部价款计算销项税，增值税销项税额=(30×1200+2457)÷(1+17%)×17%=5587.77(元)。
13.
【答案】C
【解析】纳税人采取以旧换新方式销售货物的(金银首饰除外)，应按新货物的同期销售价格确定销售额。零售价格均是含税价格。
当期应纳增值税=1000×100÷(1+17%)×17%-20000×17%=11129.91(元)。
14.
【答案】C
【解析】ABD选项涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣，C选项属于视同销售行为，需要计算销项税额，同时可以抵扣相关进项税额。
15.
【答案】B
【解析】确定文化出版单位用于广告业务的购进货物的进项税额，应以广告版面占整个出版物版面的比例为划分标准确定不得抵扣的进项税额。
不得抵扣的进项税额=20×17%×20%=0.68(万元)。
应纳增值税=30×13%-(20×17%-0.68)=3.9-2.72=1.18(万元)
16.
【答案】B
【解析】不能抵扣的增值税进项税额=(24465-465)×17%+465÷(1-7%)×7%=4080+35=4115(元);由于运输费465元是按未扣除的进项税额的运费全额乘以7%扣除率计算过增值税进项税后的余额，所以要还原成运费原值，计算不可以抵扣的增值税进项税额。
17.
【答案】D
【解析】增值税一般纳税人购进的免税农产品，可以按照取得的收购凭证上注明的金额的13%计算抵扣增值税的进项税额，即该加工厂当期可抵扣的增值税进项税=20×13%=2.6(万元)。
18.
【答案】C
【解析】一般纳税人采取邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费，不允许计算进项税额抵扣。外购货物用于集体福利的进项税不得抵扣，所以当期确认的增值税进项税额=20000×17%×(1-30%)=2380(元)
19.
【答案】C
【解析】甲企业对外捐赠固定资产应视同销售。根据政策规定销售自己已经使用过的固定资产，无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。应确认的增值税销项税额=(100-30)×17%=11.9(万元)
20.
【答案】C
【解析】考核纳税人销售自己使用过的固定资产应纳增值税的计算和销售库存货物应纳税额的计算以及销售旧货的计算。
应纳增值税=(9200+64000)÷(1+4%)×4%÷2+35000÷(1+17%)×17%=1407.69+5085.47=6493.16(元)。
21.
【答案】B
【解析】返还收入应当冲减当期增值税进项税额，并不得开具增值税专用发票，所以选项ACD不正确。
22.
【答案】D
【解析】增值税小规模纳税人取得的销售额为含税销售额，所以在计算涉及的增值税时应该首先做增值税的价税分离，之后计算涉及的增值税;同时根据增值税法的规定，小规模纳税人购进税控收款机的进项税额，经当地税务机关批准后可以抵扣，所以本题中小规模纳税人应该缴纳增值税30000/(1+3%)×3%-500=373.79(元)。
23.
【答案】C
【解析】计算进口货物的完税价格，不包括入关之后发生的运费支出。进口关税=(85+5)×50%=90×50%=45(万元);进口增值税=(90+45)÷(1-30%)×17%=32.79(万元)。
24.
【答案】A
【解析】固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税;经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。
25.
【答案】C
【解析】因善意取得虚开发票，如果被依法追缴其已抵扣税款的，则不再加收滞纳金。
26.
【答案】C
【解析】辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。
27.
【答案】B
【解析】委托加工复出口货物的退税计算公式: 应退税额=购进原辅材料增值税专用发票注明的进项金额×原辅材料适用退税率+增值税专用发票注明的加工费金额×复出口货物退税率+海关对进口料件实征增值税=30×17%+300×10%+20=5.1+30+20=55.1(万元)。
28.
【答案】A
【解析】①当期应纳增值税=150×17%-[137.7-115×8×(17%-13%)]=-75.4(万元)
②当期免、抵、退税额=115×8×13%=119.6(万元)
③当期免、抵、退税额119.6万元大于期末留抵税额75.4万元
故应退税额为75.4万元。
29.
【答案】C
【解析】新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。
30.
【答案】C
【解析】当期应退消费税和增值税=20×(13%+30%)=8.6(万元)。
31.
【答案】B
【解析】汽车修配厂提供汽车修理业务、销售汽车装饰品的业务均属于增值税应税项目。由于纳税人为小规模纳税人，故适用3%的征收率计税;汽车装潢业务属于营业税征收范围。由于增值税小规模纳税人不确认进项税额，所以存货的被盗不影响流转税的计算。
应纳增值税=(15+9)÷(1+3%)×3%=0.70(万元)。
应纳营业税=12×3%=0.36(万元)。
