2013年高级会计师考试--《会计实务》备考试题二十五(2)
【正确答案】：1.（1）总经理的发言无不当之处。（2）销售部经理存在不当之处。不当之处：认为5年中每年年末从中国银行买入10亿美元不正确。理由：这里是对长期应收外汇进行套期保值，所以应该采用卖出套期保值，销售部经理的发言违反了交易相反的原则。（3）风险管理部经理的发言存在不当之处。不当之处：在第5年年末卖出50亿美元给中国银行。理由：违反了套期保值的时间相同或相近，数量相同或相当的原则。（4）财务部经理的发言存在不当之处。不当之处：如果董事会能通过这个建议，就能够按照套期保值会计进行会计处理。理由：对于套期保值，应同时满足五个条件，才能运用企业会计准则规定的套期保值会计方法进行处理。这些条件是：①在套期开始时，企业对套期关系有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件；②该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略；③对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险；④套期有效性能够可靠地计量；⑤企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。财务经理的发言中不能体现上述五个条件同时满足，所以不能确定能够按照套期保值会计进行会计处理。2.（1）上述套期关系中被套期项目为销售合同的长期应收款的外汇风险；套期工具是与中国银行签订的远期外汇合约。（2）该套期保值属于卖出套期保值。（3）假定该套期被指定为公允价值套期，应按照如下原则进行会计处理：①套期工具的公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益；②被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。
