13注税《财务与会计》精讲笔记及例题解析第十五章(1)

　　第十五章　收入、成本费用和利润

　　15.1　收入

　　15.1.1　收入的概念、特征及分类

　　(一)收入的概念

　　收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。

　　企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。

　　(二)收入的基本特征

　　1.产生自企业的日常活动中;

　　2.表现为三种形式：A.资产增加;B.负债减少;C.两者兼而有之;

　　3.收入能导致企业所有者权益的增加;

　　4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。

　　【要点提示】收入的辩认是测试的重点，这里所提及的收入是指营业范畴的收入，即凡纳入营业利润范畴的收入均在此列。

　　(三)收入的分类

　　1.按收入的性质分：

　　①销售商品收入

　　②提供劳务收入

　　③让渡资产使用权收入

　　2.按收入的主次分：

　　①主营业务收入

　　②其他业务收入

　　经典例题-1【2011年多选题】下列项目中，属于其他业务收入核算范围的有(　)。

　　A.出售无形资产的净收益

　　B.出租固定资产取得的租金收入

　　C.实际收到政府补助款项

　　D.用材料进行债务重组实现的收入

　　E.销售原材料取得的收入

　　『正确答案』BDE

　　『答案解析』选项A，计入营业外收入;选项C，若为与资产相关的政府补助，则收到时先计入递延收益，然后分期摊销计入营业外收入，若为与收益相关的政府补助，一般在收到时直接计入营业外收入。

　　15.1.2　销售商品收入的确认

　　销售商品收入的确认，必须同时符合以下5个条件：

　　1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;

　　(1)一般判断标准：商品所有权凭证或实物交付点即为风险报酬转移点。

　　(2)特殊情况：

　　①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，此时不能确认收入。

　　②在委托代销方式下，委托方的收入实现取决于受托方是否完成了商品销售。只有在收到受托方的代销清单时，方可认定收入。

　　③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，此时应在安检完毕后方可确认收入。

　　④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性时应在退货期满时确认收入。

　　另外，在认定此标准时，要重实质不能仅看形式。

　　2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;

　　在售后回购方式下，就是由于商品的处置权未作转移而不能确认为收入。

　　3.收入的金额能够可靠地计量;

　　4.相关的经济利益很可能流入企业;

　　5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量;

　　【要点提示】掌握商品销售收入的确认条件，尤其是特殊情况下收入的确认条件。

　　15.1.3　销售商品收入的会计处理

　　(一)销售商品收入的计量

　　企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。

　　合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

　　(二)销售商品涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的会计处理

　　1.商业折扣与现金折扣的比较

　　2.销售折让，是指企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。发生在收入确认之后的销售折让应直接冲减发生当期的销售收入，一般会计分录如下：

　　借：主营业务收入

　　应交税费----应交增值税(销项税额)

　　贷：应收账款或银行存款

　　属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。

　　(三)销售退回的会计处理

　　(四)特殊销售业务的会计处理

　　【要点提示】对于特殊销售业务的掌握角度以收入的确认时间及会计分录为主。

　　1.代销方式

　　(1)视同买断方式与收取手续费方式的区别

　　(2)非包销的视同买断的账务处理

　　(3)收到手续费方式

　　(3)收到手续费方式