表2-8
W公司制造费用预算表
20××年度
单位：元
| 费用项目 （变动费用） | 金额 （60 600自表2－7第3行） | 费用项目 （固定费用） | 金额 |
| 间接人工 间接材料 维护费用 水电费用 润滑剂 | 0.2（已知）×60 600＝12 120 0.1（已知）×60 600＝6 060 0.15（已知）×60 600＝9 090 0.25（已知）×60 600＝15 150 0.05（已知）×60 600＝3 030 | 维护费用（已知） 折旧费用（已知） 管理费用（已知） 保险费用（已知） 财产税（已知） | 4 000 73 200 35 000 6 000 3 000 |
| 小计 | 0.75×60 600＝45 450 | 小计 | 121 200 |
| 变动费用现金支出 固定费用合计 减：折旧费用 固定费用现金支出 制造费用全年现金支出 制造费用第1季现金支出（93 450的分解） 制造费用第2季现金支出（93 450的分解） 制造费用第3季现金支出（93 450的分解） 制造费用第4季现金支出（93 450的分解） | 45 450（变动费用全付现） 121 200 73 200 48 000（121 200－73 200） 93 450（45 450＋93 450） 25 000 25 000 24 000 19 450 | ||
说明：
①上表中计算间接人工、间接材料、维护费用、水电费用、润滑剂这四项变动制造费用都是按照人工工时总量乘以各项变动性制造费用的预计分配率，即这5中变动性制造费用的预计分配率分别为：0.2、0.1、0.15、0.25、0.05，而且这几项之和刚好等于总的变动性制造费用的分配率0.75(0.2+0.1+0.15+0.25+0.05)
②上表中在计算出了制造费用现金支出总额93450后，如何将其分配到各个季度的，从现有数据看给不出合理的解释，按照一般教材的讲解，应该是将93450这个数平均分配到4个季度的。
6.单位产品成本预算
(1)单位产品成本预算内容
反映预算期内每种产品的单位产品成本及期末存货(就本教材例题而言，严格来讲指的是产成品)成本的预算
(2)编制依据：
以生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算为基础进行编制。也为编制预计利润表和预计资产负债表提供数据
(3)编制思路
【教材例2-12】假设W企业采用制造成本法，生产成本包括变动生产成本和固定生产成本。根据前面以编制的各种业务预算表的资料，编制W公司单位产品生产成本预算表如表2-9。
表2-9
W公司单位产品生产成本表
20××年度
单位：元
| 成本项目 | 单位用量① | 单位价格② | 单位成本③＝①×② |
| 直接材料⑴（表2－6） 直接人工⑵（表2－7） | 5公斤 6小时 | 20元/公斤 5元/小时 | 100 30 |
| 变动制造费用⑶（表2－8） | 6小时 | 0.75元/小时 | 4.5 |
| 单位变动生产成本⑷ ⑷＝⑴＋⑵＋⑶ | 134.5 | ||
| 单位工时固定成本⑸（表2－8） | 121 200÷60 600＝2 | 2 | |
| 单位产品固定工时⑹（表2－7） | 2×6＝12 | 12 | |
| 单位生产成本⑺＝⑷＋⑹ | 146.5 | ||
| 期末存货预算 （这里仅指产成品） | 期末存货数量⑺（表2－5） | 400件 | |
| 期末存货成本⑻＝⑹×⑺ | 58 600 | ||
7.销售及管理费用预算
(1)销售费用预算内容
以价值形式反映整个预算期内为销售产品和维持一般行政管理工作而发生的各项目费用支出计划的费用预算。该预算与制造费用预算一样，需要划分固定费用和变动费用列示。在该项预算表下面也应附列计划期间预计销售和管理费用的现金支出计算表，以便编制现金收支预算。
(2)编制依据：
变动性销售费用及管理费用分配率和预计业务量(教材例题按照人工工时量)等
(3)编制思路
①销售及管理费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用。
②变动性销售及管理费用的现金支出等于该期各种产品的相应现金支出之和。
某期某种产品预计的变动性销售及管理费用现金支出
=该种产品单位变动性销售及销售费用分配率×该期该产品预计销售量
③固定性销售费用，只需要按项目反映全年预计水平。
④对于固定性销售及管理费用的现金支出
根据全年固定性销售费用的预算总额扣除其中的非付现成本(如销售机构的折旧费)
【教材例2-13】假设W公司销售和行政管理部门根据计划期间的具体情况，合并编制了销售与管理费用预算表，如表2-10所示。
表2-10
W公司销售用与管理费用预算表
20××年度
单位：元
| 费用明细项目 | 预算资金 | |
| 变动费用 （60 600自表2－7第3行） | 销售佣金：0.1（已知）×60 600 办公费用：0.2（已知）×60 600 运输费用：0.2（已知）×60 600 …… | 6 060 12 120 12 120 |
| 变动费用小计 | 42 420 | |
| 固定费用 | 广告费 管理人员工资 保险费用 折旧费用 财产税 | 80 000 125 000 8 000 50 000 4 000 |
| 固定费用小计 | 287 000 | |
| 预计现金支出计算表 | 销售及管理费用总额 | 329 420 |
| 减：折旧费用 销售及管理费用现金支出总额 每季销售及管理费用现金支出 | 50 000 279 420 69 855 | |
【说明】每季销售及管理费用现金支出(69855)
=销售及管理费用现金支出总额(279420)/4
二、专门决策预算【长期建设项目投资和筹资】
专门决策预算往往涉及到长期建设项目的资金投放与筹措，并经常跨年度，因此除个别项目外，一般不纳入日常的业务预算，但应计入与此有关的现金收支预算与预计资产负债表。
【教材例2-14】假设W公司决定于2009年上马一条新的生产线，年内安装完毕，并于年末投入使用，有关投资与筹资预算如表2-11。
表2-11
W公司专门决策预算表
20××年度
单位：元
| 项目 | 1季度 | 2季度 | 3季度 | 4季度 | 全年 |
| 投资支出预算（已知） 借入长期借款（已知） | 50 000 40 000 | 40 000 | 70 000 | 80 000 80 000 | 240 000 120 000 |
【说明】
年末投入使用，按照会计规定，应当将"在建工程"转入"固定资产"。后面编制的资产负债表(表2-14)中应该包含这里的固定资产240000元，但是今年的教材将这个数放到了"在建工程"之中。
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