13注册会计师考试《审计》考点基础讲义及例题解析第四章(1)

　　第四章　审计业务对独立性的要求

　　本章近年命题特点分析

　　本章是职业道德基本原则中独立性要求的进一步延伸。从命题来看，非常容易考查结合实务的客观题和简答题，尤其是分析性的简答题，近年经常将本章与职业道德基本原则和概念框架结合考查简答题。

　　考生应重点掌握各种具体情况对注册会计师独立性产生的不利影响及其防范措施，具体要求：

　　1.掌握对独立性的基本要求

　　2.掌握经济利益;贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系;与审计客户发生雇佣关系;高级职员与审计客户的长期关联;为审计客户提供非鉴证服务和收费对独立性的不利影响及其防范措施

　　第一节　基本要求

　　一、独立性的概念框架

　　独立性概念框架要求注册会计师采取下列措施：(1)识别对独立性的不利影响;(2)评价不利影响的严重程度;(3)必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平。

　　如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平，注册会计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务。在执行业务过程中，如果注意到对独立性产生不利影响的新情况，会计师事务所应当运用概念框架评价不利影响的严重程度。

　　二、网络与网络事务所

　　(一)网络与网络事务所的定义

　　1.网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体：

　　1)共享收益或分担成本;

　　2)共享所有权、控制权或管理权;

　　3)共享统一的质量控制政策和程序;

　　4)共享同一经营战略;

　　5)使用同一品牌;

　　6)共享重要的专业资源。

　　2.网络事务所属于某一网络的会计师事务所或实体。

　　3.如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。

　　(二)网络的确定

　　1.确定网络事务所的条件

　　第一，以合作为目的;

　　第二，明确地旨在共享收益、共担成本，或共享同一所有权、控制或管理，或共享同一质量控制政策和程序，或共享同一业务战略，或使用同一品牌，或共享重要的专业资源。

　　2.具体判断

　　【例题·多选题】下列会计师事务所中，应确定为A会计师事务所的网络事务所的有(　)。

　　A.基于合作，甲会计师事务所的主任会计师是A会计师事务所的主要出资人之一

　　B.乙会计师事务所与A会计师事务所共同聘请某专家讲授培训课程，并共同分担培训费用

　　C.丙会计师事务所与A会计师事务所联合接受B公司的委托，为B公司设计内部控制

　　D.基于合作，丁会计师事务所使用A会计师事务的名称和标识

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』不应被视为网络的情况：(1)分担的成本不重要;(2)分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本;(3)会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。选项BC就符合上述情况中的(2)和(3)情况。

　　三、公众利益实体

　　在评价对独立性不利影响的重要程度以及为消除不利影响或将其降至可接受水平采取的必要防范措施时，注册会计师应当考虑实体涉及公众利益的程度。公众利益实体包括上市公司和下列实体：

　　1.法律法规界定的公众利益实体;

　　2.法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体。

　　注意：

　　如果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，注册会计师也应当考虑将其作为公众利益实体对待。