四、计算分析题
1
[答案]
(1)
借：库存股 8 000
贷：银行存款 8 000
(2)
①2009年应确认的费用=(100-4-4)×10×15×1/3=4 600(万元)。
借：管理费用 4 600
贷：资本公积——其他资本公积 4 600
②2010年应确认的费用=(100-4-2-1)×10×15×2/3-4 600=4 700(万元)。
借：管理费用 4 700
贷：资本公积——其他资本公积 4 700
③2011年应确认的费用=(100-4-2)×10×15-4 600-4 700=4 800(万元)。
借：管理费用 4 800
贷：资本公积——其他资本公积 4 800
(3)
借：银行存款 5 640[(100-4-2)×10×6]
资本公积——其他资本公积 14 100
贷：库存股 7 520 [8 000÷1000×94×10)]
资本公积——股本溢价 12 220
2
[答案]
(1)
2008年1月1日：授予日不做账务处理。
(2)
2008年应确认的应付职工薪酬和当期费用=(100-8-12)×100×12×1/3=32 000(元)
借：管理费用 32 000
贷：应付职工薪酬——股份支付 32 000
(3)
2009年应确认的应付职工薪酬余额=(100-8-6-4)×100×15×2/3=82 000(元)
应确认的当期费用=82 000-32 000=50 000(元)
借：管理费用 50 000
贷：应付职工薪酬——股份支付 50 000
(4)
2010年12月31日
应支付的现金=40×100×15=60 000(元)
应确认的应付职工薪酬余额=(100-8-6-4-40)×100×18=75 600(元)
应确认的当期费用=75 600+60 000-82 000=53 600(元)
借：管理费用 53 600
贷：应付职工薪酬——股份支付 53 600
借：应付职工薪酬——股份支付 60 000
贷：银行存款 60 000
(5)
2011年12月31日
应支付的现金=30×100×18=54000(元)
应确认的应付职工薪酬余额=(100-8-6-4-40-30)×100×22=26 400(元)
应确认的当期损益=26 400+54 000-75 600=4 800(元)
借：公允价值变动损益 4 800
贷：应付职工薪酬——股份支付 4 800
借：应付职工薪酬——股份支付 54 000
贷：银行存款 54 000
(6)2012年12月31日
应支付的现金=12×100×22=26 400(元)
应确认的应付职工薪酬余额=0
应确认的当期损益=0+26 400-26 400=0
借：应付职工薪酬——股份支付 26 400
贷：银行存款 26 400
3
[答案]
本题属于权益结算的股份支付，大海公司是结算企业，海信公司是接受服务企业，大海公司是海信公司的投资者。
(1)
①合并报表：2010年合并报表上表现为管理费用和资本公积均为441万元;2011年合并报表上表现为管理费用93万元和资本公积534万元。
②会计处理：在2010年和2011年等待期内的每个资产负债表日，大海公司按照权益成分的公允价值和可行权情况的最佳估计确认为对接受服务企业海信公司的长期股权投资，同时确认所有者权益;海信公司没有结算义务，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。合并报表上大海公司长期股权投资与海信公司资本公积抵销。
2010年年末未满足可行权条件，估计2011年可以行权，将等待期变更为2年，确认权益=9×(100-2)×1(万份)×1/2=441(万元);2011年年末未满足可行权条件，估计2012年可以行权，将等待期变更为3年，确认权益=9×(100-5-6)×1(万份)×2/3-441=93(万元)。
(2)
①合并报表：2012年合并报表上仅表现为管理费用=303+363=666(万元)。
②会计处理：2012年在等待期取消了该激励计划，应作加速可行权处理，以现金补偿原授予股票期权1 200万元，作为减少所有者权益，超过部分确认为当期损益363万元。当期应确认资本公积=9×(100-5-2)×1(万份)-(441+93)=303(万元)。
参考会计分录与合并报表抵消分录：
| 大海公司（母公司）按照权益结算的股份支付进行处理 | 海信公司（子公司）按照权益结算的股份支付进行处理 |
| 2010年 | 2010年 |
| 按照权益结算的股份支付进行处理 借：长期股权投资441 贷：资本公积——其他资本公积441 | 按照权益结算的股份支付进行处理： 借：管理费用441 贷：资本公积——其他资本公积441 [9×（100-2）×1（万份）×1/2] |
| 合并报表 借：资本公积441 贷：长期股权投资441 | |
| 2011年 | 2011年 |
| 借：长期股权投资93 贷：资本公积——其他资本公积93 | 借：管理费用93 贷：资本公积——其他资本公积93 [9×（100-5-6）×1（万份）×2/3-441] |
| 合并报表 借：资本公积534（441+93） 贷：长期股权投资534 | |
| 2012年 | 2012年 |
| 借：长期股权投资303 贷：资本公积——其他资本公积303 借：资本公积——其他资本公积837 管理费用363 贷：银行存款1200 | 借：管理费用303 贷：资本公积——其他资本公积303 [9×（100-5-2）×1（万份）-（441+93）] 借：资本公积——其他资本公积837 贷：资本公积——股本溢价837 |
| 合并报表 借：资本公积837 贷：长期股权投资837 | |
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