四、计算分析题
1
[答案]
资料(1)：
由于甲公司向丙公司派出一名董事，能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响，因此甲公司应当采用权益法对长期股权投资进行后续计量。
初始投资成本=2000-150=1850(万元)，大于应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额1800万元(6000×30%)，不需要对初始投资成本进行调整。
资料(2)：
甲公司对丙公司的投资不具有控制、共同控制或重大影响，且丙公司的股票在活跃市场中没有报价，因此甲公司对丙公司的长期股权投资应当采用成本法进行后续计量。
初始投资成本=800×(1+17%)=936(万元)。
2
[答案]
(1)2011年1月1日
借：固定资产清理 2500
累计折旧 2000
固定资产减值准备 500
贷：固定资产 5000
借：长期股权投资——成本 3000
贷：固定资产清理 2500
营业外收入——处置非流动资产利得 500
长期股权投资的初始投资成本为3000万元，应享有乙公司可辨认净资产的公允价值份额=8 000×40%=3200(万元)，初始投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产的公允价值份额，因此应当调整长期股权投资的账面价值，同时增加营业外收入。
借：长期股权投资——成本 200
贷：营业外收入 200
期末存货中包含的未实现内部交易损益=(500-200)×(1-40%)=180(万元)
乙公司2011年年末经调整后的净利润=1000-180=820(万元)
甲公司应确认的投资收益=820×40%=328(万元)
借：长期股权投资——损益调整 328
贷：投资收益 328
(2)若甲公司需要编制合并财务报表时，则需要在合并财务报表中编制如下调整分录：
借：营业收入 120[500×(1-40%)×40%]
贷：营业成本 48[200×(1-40%)×40%]
投资收益 72
3
[答案]
(1)2011年
2011年1月1日
借：长期股权投资 502
应收股利 25(500×5%)
贷：银行存款 527
2011年2月2日
借：银行存款 25
贷：应收股利 25
(2)2012年
2012年1月1日
借：应收股利 15
贷：投资收益 15
2012年2月3日
借：银行存款 15
贷：应收股利 15
2012年3月1日
对于原5%股权的成本502万元与原投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额12 000×5%=600(万元)之间的差额，应当调整长期股权投资的账面价值。
借：长期股权投资 98
贷：盈余公积 9.8
利润分配——未分配利润 88.2
对于乙公司的可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动，应调整长期股权投资的金额=(15000-12000)×5%=150(万元)，其中由于乙公司2011年实现净利润2500万元，因此应当调整留存收益的金额=2500×5%=125(万元)，2012年实现的净利润调整投资收益的金额=500×5%=25(万元),但因在成本法核算中确认应收股利对应的投资收益15万元，则投资收益应调整的金额为10万元(25-15);调整资本公积的金额=150-(125+10)=15万元。
借：长期股权投资 150
贷：盈余公积 12.5
利润分配——未分配利润 112.5
投资收益 10
资本公积——其他资本公积 15
2012年3月1日新支付对价2 500万元取得乙公司15%的股权的会计分录：
借：长期股权投资 2500
贷：银行存款 2500
对于新取得的股权，其成本为2500万元，与取得该项投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额15000×15%=2250(万元)之间的差额，与第一次综合考虑，应确认商誉152万元(250-98)，因此应将原计入留存收益的金额予以调整：
借：盈余公积 9.8
利润分配——未分配利润 88.2
贷：长期股权投资 98
4
[答案]
(1)甲公司在个别财务报表中的处理
甲公司应按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本。投出厂房的账面价值与公允价值之间的差额300万元应确认处置损益，其账务处理如下：
借：固定资产清理 1500
累计折旧 500
贷：固定资产 2000
借：长期股权投资——成本 1740
银行存款 60
贷：固定资产清理 1500
营业外收入——处置非流动资产利得 300
由于此项交易中，甲公司收取60万元现金，上述利得中包含收取的60万元现金实现的利得300/1800×60=10(万元)，甲公司投资时固定资产中未实现内部交易损益=300-10=290(万元)。2011年12月31日固定资产中未实现内部交易损益=290-290/10×9/12=268.25(万元)。
甲公司应确认的投资收益=(800-268.25)×50%=265.88(万元)。
借：长期股权投资——损益调整 265.88
贷：投资收益 265.88
(2)甲公司在合并财务报表中的处理
借：营业外收入 145(290×50%)
贷：投资收益 145
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