案例五
资料：2011年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1 000万股普通股。假定P公司与
S公司在合并前采用的会计政策相同。当日，P公司、S公司资产、负债情况如下表所示。资产负债表(简表)
2011年6月30日 单位：万元
要求：
1.假定P公司和S公司为同一集团内两家全资子公司，合并前其共同的母公司为A公
司。P公司发行股票每股面值为1元，市价为10. 85元，对S公司进行吸收合并。自6月30
日开始，P公司能够对S公司净资产实施控制，该日即为合并日。P公司应如何对该项合并
业务进行账务处理?
2.假定P公司和S公司此前不存在关联关系，发行股票每股面值为1元，市价为8. 75
元，P公司取得了S公司70%的股权，试编制购买方于购买日的合并资产负债表。
案例五答案
1.因合并后S公司失去其法人资格，P公司应确认合并中取得的S公司的各项资产和
负债，P公司对该项合并应进行的账务处理为(单位：万元)：
借：货币资金 450
库存商品(存货) 255
应收账款 2 000
长期股权投资 2 150
固定资产 3 000
无形资产 500
贷：短期借款 2 250
应付账款 300
其他应付款(其他负债) 300
股本 1 000
资本公积 4 505
2.编制购买方于购买日的合并资产负债表。
(1)确认长期股权投资(单位：万元)：
借：长期股权投资 8 750
贷：股本 1 000
资本公积——股本溢价7 750
(2)计算确定商誉：
假定S公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，则P公司首先计算合
并中应确认的合并商誉：
合并商誉：合并企业成本一合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
=8 750 -10 850 x70% =1155(万元)
(3)编制抵销分录(单位：万元)：
借：存货 195
长期股权投资 1 650
固定资产 2 500
无形资产 1 000
贷：资本公积 5 345
借：实收资本 2 500
资本公积 6 845
盈余公积 500
未分配利润 1 005
商誉 l155
贷：长期股权投资 8 750
少数股东权益 3 255
(4)编制合并资产负债表如下表所示。
合并资产负债表(简表)
2011年6月30日 单位：万元
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