第二节 投资性房地产的确认和初始计量
一、投资性房地产的确认和初始计量
确认条件：
1.与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业
2.该投资性房地产的成本能够可靠地计量
投资性房地产应当按照成本进行初始计量。
1.外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。
2.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
注意：
(1)建造过程中发生的非正常性损失，直接计入当期损益，不计入建造成本。
(2)不通过“在建工程”、“无形资产”等账户，直接借记“投资性房地产”科目，贷记“银行存款”等科目。
3.非投资性房地产转换为投资性房地产的成本，应按“投资性房地产转换”的原则来确定。
二、与投资性房地产有关的后续支出
1.资本化：满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本;
注意：科目使用
借：投资性房地产—厂房(在建)
投资性房地产累计折旧
贷：投资性房地产—厂房
资本化期间仍为投资性房地产，但不再计提折旧和进行摊销。
【例题1·计算分析题】20×8年3月，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期。该厂房按照成本模式进行后续计量,原价为2 000万元，已计提折旧600万元。为了提高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。3月15日，与乙企业的租赁合同到期，厂房随即进入改扩建工程。12月10日，厂房改扩建工程完工，共发生支出150万元，即日按照租赁合同出租给丙企业。假设甲企业采用成本计量模式。
『正确答案』
甲企业的账务处理如下：
(1)20×8年3月15日，投资性房地产转入改扩建工程：
借：投资性房地产——厂房(在建) 14 000 000
投资性房地产累计折旧 6 000 000
贷：投资性房地产——厂房 20 000 000
(2)20×8年3月15日～12月10日：
借：投资性房地产——厂房(在建) 1 500 000
贷：银行存款等 1 500 000
(3)20×8年12月10日，改扩建工程完工：
借：投资性房地产——厂房 15 500 000
贷：投资性房地产——厂房(在建) 15 500 000
【例题2·计算分析题】20×8年3月，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期。为了提高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。3月15日，与乙企业的租赁合同到期，厂房即进入改扩建工程。11月10日，厂房改扩建工程完工，共发生支出150万元，即日按照租赁合同出租给丙企业。3月15日，厂房账面余额为1 200万元，其中成本1 000万元，累计公允价值变动200万元。假设甲企业采用公允价值计量模式。
『正确答案』
甲企业的账务处理如下：
(1)20×8年3月15日，投资性房地产转入改扩建工程：
借：投资性房地产——厂房(在建) 12 000 000
贷：投资性房地产——成本 10 000 000
——公允价值变动 2 000 000
(2)20×8年3月15日～11月10日：
借：投资性房地产——厂房(在建) 1 500 000
贷：银行存款等 1 500 000
(3)20×8年11月10日，改扩建工程完工
借：投资性房地产——成本 13 500 000
贷：投资性房地产——厂房(在建) 13 500 000
2.不满足投资性房地产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
注意：科目使用
借：其他业务成本
贷：银行存款等
