2013注册会计师《会计》考点基础讲义及例题解析第六章(1)

　　第六章　无形资产

　　第一节　无形资产的确认和初始计量

　　一、无形资产的概念与特征

　　1.无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

　　资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：

　　(1)能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。

　　(2)源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

　　2.无形资产特征：

　　(1)由企业拥有或者控制并能为其带来经济利益的资源;

　　(2)不具有实物形态;

　　(3)具有可辨认性：商誉不可辨认;企业内部产生的品牌、报刊名、客户关系等也不可辨认。

　　(4)属于非货币性资产。

　　常见的无形资产如下图所示：

　　二、无形资产的初始计量

　　企业通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。

　　1.外购的无形资产成本

　　●其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

　　●为宣传推广新产品而发生的广告费、管理费用等不计入无形资产成本。

　　●购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法摊销，计入当期损益。

　　2.投资者投入的无形资产成本

　　其成本应当按照投资合同或协议约定价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　●在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。

　　3.通过政府补助、债务重组、非货币性资产交换取得

　　应分别按照《企业会计准则第16号——政府补助》、《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定其成本。

　　4.企业合并取得的无形资产成本

　　按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定其成本。

　　同一控制下吸收合并，按被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本;同一控制下控股合并，合并方在合并日编制合并报表时，应当按被合并方无形资产的账面价值作为基础核算。

　　非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。

　　此外，在非同一控制下的企业合并中，被购买方未确认为无形资产的，只要其公允价值能够可靠地计量，购买方就应将其确认为无形资产。

　　※土地使用权的处理※

　　(1)企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。

　　土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。

　　(2)房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

　　(3)企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间分配，无法合理分配的，应全部确认为固定资产。

　　(4)企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产。

　　【例题1·计算分析题】20×5年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计1 000万元，每年末付款200万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为5%。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费(已知5年期5%利率，其年金现值系数为4.3295)。

　　『正确答案』

　　甲公司的账务处理如下(见表6-1)(可比照第五章的表格)

　　表6-1　未确认的融资费用　　　 　金额单位：万元

　　无形资产现值=200×(P/A，5%，5)=200×4.3295=865.90(万元)