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讲述税务行政处罚相关知识要点。 相关推荐：2011年注册税务师考试税收相关法律辅导汇总
第五节 税务行政处罚
一、税务行政处罚的概念和种类(P64)
所谓税务行政处罚，是指税务行政主体依照《行政处罚法》以及涉税法律、法规和规章的规定，对纳税主体违反税收法律规范、尚未构成犯罪的税务违法行为所实施的行政制裁。
税务行政处罚包括罚款、没收违法所得、停止办理出口退税以及吊销税务行政许可证件四种。
实践中税务机关有权依法作出各种具有惩罚性质的执法措施，但这些执法措施只是税务管理中的具体行政行为，不是行政处罚类型。其中包括以下方面：
1、税务机关作出的责令限期改正不是税务行政处罚，而是一种行政命令。(责令限期改正形式包括责令停止违法行为、责令补正、责令限期拆除或限期治理等)
2、税务机关作出的收缴或者停售发票不是税务行政处罚，而是一种执行罚性质的间接强制执行措施。
3、税务机关依法作出的其他一些税务具体行政行为，如通知有关部门阻止出境、取消一般纳税人资格、收缴税务登记证、停止抵扣等，均不属于税务行政处罚。
二、税收违法行为及其处罚规定
纳税人的税务违法行为可分为：纳税人违反日常税收管理的违法行为、直接妨害税款征收的违法行为、妨害发票管理的违法行为三类。
三、税务行政处罚听证程序
(一)税务行政处罚听证程序的适用范围
税务机关对公民作出2000元以上(含本数)罚款或者对法人或者其他组织作出10000元以上(含本数)罚款的行政处罚之前，应当向当事人送达《税务行政处罚事项告知书》，告知当事人已经查明的违法事实、证据、行政处罚的法律依据和拟将给予的行政处罚，并告知有要求举行听证的权利。因此，税务行政处罚听证程序适用范围一般限于上述较大数额的罚款案件，其他如没收违法所得、停止办理出口退税等不适用听证程序。此外，根据《行政许可法》和《行政处罚法》有关规定，当事人对税务机关作出的吊销税务行政许可证件的行为不服，在被告知听证权之日起3日内也有权提出听证要求。逾期不提出的，视为放弃听证权利。
(二)听证程序的组织进行
1、当事人要求听证符合条件的，税务机关应当在收到当事人听证要求后l5日内举行听证，并在举行听证的7日前将《税务行政处罚听证通知书》送达当事人，通知当事人举行听证的时间、地点、听证主持人的姓名及有关事项。
2、对应当进行听证的案件，税务机关不组织听证，行政处罚决定不能成立;当事人放弃听证权利或者被正当取消听证权利的除外。
3、当事人或者其代理人应当按照税务机关的通知参加听证，无正当理由不参加的，视为放弃听证权利。
(三)听证终止
1、当事人或者其代理人应当按照税务机关的通知参加听证，无正当理由不参加的，视为放弃听证权利。听证应当予以终止。
2、听证主持人在听证过程中认为证据有疑问无法听证辨明，可能影响税务行政处罚的准确公正的，可以宣布中止听证，由本案调查人员对证据进行调查核实后再进行听证。当事人或者其代理人可以申请对有关证据进行重新核实，或者提出延期听证;是否准许，由听证主持人或者税务机关作出决定。
3、听证过程中，当事人或者其代理人放弃申辩和质证权利，声明退出听证会，或者不经听证主持人许可擅自退出听证会的，听证主持人可以宣布听证终止。
4、听证过程中，当事人或者其代理人、本案调查人员、证人及其他人员违反听证秩序，听证主持人应当警告制止;对不听制止的，可以责令其退出听证会场。当事人或者其代理人有此类严重行为致使听证无法进行的，听证主持或者税务机关可以终止听证。
【例题1】税务机关作出( )的税务行政处罚决定前，应当告知纳税人有要求举行听证的权利。
A、没收违法所得 B、停止办理出品退税
C、责令停产停业 D、对公民罚款10000元
答案：D
解析：两种情况：税务机关对公民作出2000元以上(含本数)罚款或者对法人或者其他组织作出10000元以上(含本数)罚款的行政处罚，吊销税务行政许可证件。
【例题2】根据法律和有关规定，行政机关作出( )的决定前，当事人有权要求该行政机关举行听证。(2007年)
A、责令中外合资企业限期治理污染
B、对一人公司偷逃企业所得税罚款10000元
C、对违反海关监管的公民实施人身扣留
D、对国有独资公司停止办理出口退税
答案：B
解析：两种情况：税务机关对公民作出2000元以上(含本数)罚款或者对法人或者其他组织作出10000元以上(含本数)罚款的行政处罚，吊销税务行政许可证件。选项ACD都不适用听证程序。
【例题3】根据《税务行政处罚听证程序实施办法》的规定，( )。
A、案件调查人员无正当理由不参加听证，适用听证终止
B、听证主持人在听证过程中认为证据有疑问无法听证辩明，可能影响税务行政处罚的准确公正，可以宣布听证中止
C、当事人无正当理由不参加听证，听证中止
D、案件调查人员严重违反听证秩序致使听证无法进行，听证主持人或者税务机关无权终止听证
答案：B
考点：税务行政处罚听证程序的中止和终止
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来源:读书人-注册税务师考试
