第一章 总 论
本章考情分析
本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题和判断题。2006年考题分数为9分，2007年考题分数为5分，2008年考题分数为6分。从近三年试题分数看，本章内容不太重要。
2009年本章考试大纲基本要求
(一)掌握会计的概念、职能和对象
(二)掌握企业会计要素及主要特征
(三)掌握企业资产、负债要素的分类
(四)掌握企业会计等式
(五)掌握账户的概念、分类和基本结构
(六)掌握账户记录的试算平衡
(七)掌握总分类账户与明细分类账户的平行登记
(八)掌握会计凭证的基本内容、填制与审核方法
(九)掌握会计分录及其编制
(十)掌握会计账簿的内容、启用与记账规则
(十一)掌握会计账簿的格式和登记方法
(十二)掌握对账、结账和错账更正方法
(十三)熟悉会计科目的概念、分类和设置原则、会计凭证、会计账簿的种类
(十四)熟悉会计凭证的传递与保管
(十五)熟悉会计账簿的更换与保管
(十六)熟悉不同账务处理程序
(十七)熟悉会计电算化
(十八)了解事业单位会计要素
(十九)了解账户与会计科目、账户和账簿的联系与区别
(二十)了解账务处理程序的意义和种类
本章基本结构框架
第一节 会计概述
一、会计的概念
会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
二、会计的职能
会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。
【例题1】下列各项中，属于会计基本职能的是( )。(2008年考题)
A.会计预算与考核 B.会计预测与决策
C.会计分析与评价 D会计核算与监督
【答案】D
【解析】会计基本职能包括会计核算和会计监督。
三、会计的对象
会计的对象是指会计所核算和监督的内容，即特定主体能够以货币表现的经济活动。
第二节 会计要素
一、会计要素
(一)会计要素的概念
会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。
企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素反映企业的财务状况;收入、费用和利润三项会计要素反映企业的经营成果。
事业单位会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。
(二)反映企业财务状况的会计要素
1.资产
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
(1)资产的特征
①资产预期会给企业带来经济利益。
②资产是为企业拥有的，或者即使不为企业拥有，也是企业所控制的。
③资产是由企业过去的交易或事项形成的。
辅助讲解
1.盘亏通过待处理财产损益核算，但是在编制财务报表时，必须清零，因为其不能给企业带来经济利益。
2.新准则下筹建期间的开办费发生时直接计入管理费用。
【例题2】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是( )。
A.资产是企业拥有或控制的经济资源
B.资产预期会给企业带来未来经济利益
C.资产是由企业过去交易或事项形成的
D.资产能够可靠地计量
【答案】D
【解析】资产具有以下几个方面的特征：(1)资产应为企业拥有或者控制的资源;(2)资产预期会给企业带来经济利益;(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
【例题3】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是( )。
A.购入的原材料 B.委托加工物资
C.筹建期间发生的开办费 D.尚待加工的半成品
【答案】C
【解析】筹建期间发生的开办费预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。
(2)资产的分类
资产按流动性分类，可分为流动资产和非流动资产。
流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。
非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。
2.负债
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
(1)负债的特征
①负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。
②负债是企业过去的交易或事项形成的。
(2)负债的分类
负债按流动性分类，可分为流动负债和非流动负债。
流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。
3.所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。
所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，资本公积包括企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。
【例题4】企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益总额一定减少。( )
【答案】X
【解析】企业在一定期间发生亏损，由此会导致所有者权益的减少。但由于所有者权益中有些项目与盈亏无关(如实收资本和资本公积)，因此不能说企业在一定期间发生亏损，则所有者权益一定减少。
【例题5】下列各项中，能引起资产与负债同减的有( )。(2008年考题)
A.支付现金股利 B.取得短期借款
C.盈余公积补亏 D.以现金支付职工工资
【答案】 AD
【解析】“支付现金股利”和“以现金支付职工工资”能引起资产与负债同时减少;取得短期借款使资产和负债同时增加;盈余公积补亏使盈余公积减少，未分配利润增加。
(三)反映企业经营成果的会计要素
1.收入
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
【例题6】下列各项中，符合会计要素收入定义的是( )。
A. 销售产品收入 B. 出售无形资产净收益
C. 转让固定资产净收益 D. 向购货方收取的增值税销项税额
【答案】A
【解析】销售产品收入属于日常活动，记入“主营业务收入”科目中，符合收入的定义;出售无形资产净收益和转让固定资产净收益不属于日常活动，计入营业外收入，不符合收入定义;向购货方收取的增值税销税额，不属于企业的收入核算的内容。
2.费用
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
【例题7】关于会计要素，下列说法中正确的有( )。
A.收入可能表现为企业负债的减少
B.费用可能表现为企业负债的减少
C.收入会导致所有者权益增加
D.收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项
【答案】ACD
【解析】费用可能表现为负债的增加。
3.利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
直接计入当期利润的利得或损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。
注意：利得和损失都是由于非日常活动形成的
【例题8】依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的有( )。
A.收入源于日常活动，利得源于非日常活动
B.收入会影响利润，利得也可能会影响利润
C.收入会导致经济利益的流入，利得不一定会导致经济利益的流入
D.收入会导致所有者权益的增加，利得一定会导致所有者权益的增加
【答案】ABD
【解析】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得可能直接计入所有者权益。
【例题9】下列各项中，属于利得的有( )。
A.处置固定资产产生的净收益
B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额
C.出租无形资产取得的收益
D.出售无形资产取得的收益
【答案】AD
【解析】出租无形资产取得的收益属于日常活动;利得与投资者投入资本无关。
【例题10】利得虽然不影响营业利润，但一定会影响利润总额。( )
【答案】×
【解析】利得可能直接计入所有者权益，不影响利润总额。
二、会计等式
(一)资产=负债+所有者权益
在某个特定的时点，资产、负债和所有者权益三者之间所存在的平衡关系，即资产=负债+所有者权益，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。
P10～11经济业务的发生引起等式两边会计要素变动的方式可以总结归纳为以下四种类型：
1. 经济业务的发生引起等式两边金额同时增加，增加金额相等，变动后等式仍保持平衡。
[例1-7] A企业收到所有者追加的投资500 000元，款项存入银行。
2. 经济业务的发生引起等式两边金额同时减少，减少金额相等，变动后等式仍保持平衡。
[例1-8] A企业用银行存款归还所欠B企业的货款20 000元。
3.经济业务的发生引起等式两边即资产内部的项目此增彼减，增减的金额相同，变动后资产的总额不变，等式仍保持平衡。
[例1-9] 1月15日，A企业用银行存款80 000元购买一台生产设备，设备已交付使用。
4. 经济业务的发生引起等式右边负债内部项目此增彼减，或所有者权益内部项目此增
彼减，或负债与所有者权益项目之间的此增彼减，增减的金额相同，变动后等式右边总额不变，等式仍保持平衡。
[例1-10] A企业向银行借入100 000元直接用于归还拖欠的贷款。
[例1-11] A企业经批准同意以资本公积10 000 000元转增实收资本。
(二)收入-费用=利润
企业一定时期的收入扣除所发生的各项费用后的净额，经过调整后，等于利润。在不考虑调整因素(如直接计入当期利润的利得和损失等)的情况下，收入减去费用等于利润，即，收入-费用=利润。
收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。
【例题11】企业的利润总额等于收入减去费用后的金额。( )
【答案】×
【解析】还应考虑直接计入当期利润的利得和损失。
第三节 会计科目和账户
一、会计科目
(一)会计科目的概念和意义
1.会计科目的概念
会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。
会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。
会计科目按其所反映的经济内容不同，分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类等科目。
2.会计科目的意义
(二)会计科目的设置
1.会计科目设置的原则
(1)合法性原则
(2)相关性原则
(3)实用性原则
2.常用会计科目
二、会计账户
(一)账户的概念和分类
账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。
同会计科目的分类相对应，账户按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同分为总分类账户(简称总账账户或总账)和明细分类账户(简称明细账);按其所反映的经济内容不同分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。
(二)账户的基本结构和内容
账户的基本格式和内容如下表所示。
费用(成本)类账户结构与资产类账户结构相同，收入类账户结构与权益类账户结构相同。
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
【例题12】下列会计科目，年末应无余额的有( )。(2006年考题)
A.主营业务收入 B.营业外收入
C.本年利润 D.利润分配
【答案】ABC
【解析】主营业务收入、营业外收入属于损益类科目，期末应结转到“本年利润”科目中，年末应无余额。年度终了，应将“本年利润”科目的全部累计余额，转入“利润分配”科目，年度结账后，“本年利润”科目无余额。“利润分配”科目年末有余额。
(三)账户记录的试算平衡
根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，检查所有账户记录是否正确，可以采用两种试算平衡方法，即发生额试算平衡法和余额试算平衡法。
1.发生额试算平衡法
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
2.余额试算平衡法
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计
实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行。
在编制试算平衡表时应注意：
(1)必须将所有账户的本期发生额合计或余额过入试算表中。
(2)如果试算表中的期初余额、本期发生额或期末余额各栏的借贷方合计数额不等，肯定记账有错误。
(3)即便三栏的借贷方合计数平衡， 并不能说明账户记账绝对正确，下列错误不能通过试算平衡发现： ①漏记某项经济业务;②重记某项经济业务;③某项经济业务记错有关账户;④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向;⑤借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并相互平衡。
【例题13】下列事项中，不能通过试算平衡发现的有( )。
A.漏记某项经济业务
B.颠倒了记账方向
C.借方和贷方同时多计2000元
D.借方记录的金额与贷方记录的金额不相等
【答案】ABC
【解析】借贷不平衡可以通过试算平衡发现。
【例题14】甲企业相关资料如下：
(1)2009年3月月初会计科目的余额：
(2)3月发生如下业务：
①收回应收账款40000元并存入银行。
②用银行存款20000元购入原材料(假定不考虑增值税,材料采用实际成本进行日常核算),原材料已验收入库。
③用银行存款偿还短期借款30000元。
④从银行借入短期借款10000元直接偿还应付账款。
⑤收到投资方的投资款50000元并存入银行(假定全部为实收资本)。
⑥购入原材料,货款30000元(假定不考虑增值税,材料采用实际成本进行日常核算),原材料已验收入库,货款尚未支付。
要求：
(1)编制上述业务的会计分录。
(2)编制甲企业3月31日的试算平衡表。(答案中的金额单位用元表示)
【答案】
①收回应收账款
借：银行存款 40000
贷：应收账款 40000
②购入原材料
借：原材料 20000
贷：银行存款 20000
③偿还短期借款
借：短期借款 30000
贷：银行存款 30000
④借入短期借款直接偿还应付账款
借：应付账款 10000
贷：短期借款 10000
⑤收到投资方的投资款50000元存入银行(假定全部为实收资本)
借：银行存款 50000
贷：实收资本 50000
⑥购入原材料
借：原材料 30000
贷：应付账款 30000
(四)总分类账户与明细分类账户的平行登记
1.总分类账户与明细分类账户的关系
总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用;明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。
2.总分类账户与明细分类账户的平行登记
平行登记是指对所发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。
总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：所依据会计凭证相同、借贷方向相同、所属会计期间相同、计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。
【例题15】总分类账和明细分类账的平行登记要求做到( )。
A.所依据会计凭证相同
B.所属会计期间相同
C.借贷方向相同
D.计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等
【答案】ABCD
(五)账户与会计科目的联系和区别
会计科目与账户都是对会计对象具体内容的项目分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据;没有账户，就无法发挥会计科目的作用。两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构;而账户则具有一定的格式和结构。
第四节 会计凭证
一、会计凭证意义和种类
(一)会计凭证的意义
会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。
(二)会计凭证的种类
会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。
二、原始凭证
(一)原始凭证的基本内容
(1)名称;(2)日期;(3)接受单位的名称;(4)经济业务的内容;(5)填制单位签章;(6)有关人员签章;(7)凭证附件。
【例题16】下列各项中，不属于原始凭证基本内容的是( )。(2008年考题)
A.填制的日期 B.经济业务的内容
C.接受单位的名称 D.经济业务的记账方向
【答案】D
【解析】经济业务的记账方向是记账凭证的基本内容。
(二)原始凭证的种类
原始凭证的种类见下图。
【例题17】下列会计凭证，属于外来原始凭证的是( )。(2007年考题)
A.限额领料单 B.工资计算单
C.差旅费报销单 D.职工出差的火车票
【答案】D
【解析】职工出差的火车票属于外来原始凭证。
(三)原始凭证的填制要求
(1)记录要真实;(2)内容要完整;(3)手续要完备;(4)书写要清楚、规范;(5)编号要连续;(6)不得随意涂改、刮擦、挖补;(7)填制要及时。
【例题18】对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应由会计人员更正错误后，再办理正式会计手续。( )
【答案】×
【解析】对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。
(四)原始凭证的审核
(1)真实性;(2)合法性;(3)合理性;(4)完整性;(5)正确性;(6)及时性。
【例题19】企业从外单位取得的原始凭证遗失且无法取得证明的，应由当事人写明详细情况，由会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，方可代作原始凭证。( ) (2007年考题)
【答案】√
三、记账凭证
(一)记账凭证的基本内容
(1)名称;(2)日期;(3)编号;(4)内容摘要;(5)经济业务所涉及的会计科目及记账方向;(6)金额;(7)记账标记;(8)附件张数;(9)有关人员签章。
(二)记账凭证的种类
记账凭证的种类见下图。
【例题20】下列凭证,只用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的是( )。
A.收款凭证 B.付款凭证
C.转账凭证 D.通用记账凭证
【答案】C
【解析】只用于记录不涉及现金和银行存款业务的是转账凭证。
(三)记账凭证的编制
对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。
(四)记账凭证的审核
(1)内容是否真实;(2)项目是否齐全;(3)科目是否正确;(4)金额是否正确;(5)书写是否正确。
【例题21】下列各项中，属于记账凭证审核内容的有( )。
A.金额是否正确 B.项目是否齐全
C.科目是否正确 D.内容是否真实
【答案】ABCD
【解析】记账凭证审核内容包括：内容是否真实、项目是否齐全、科目是否正确、金额是否正确、书写是否正确。
四、会计凭证的传递和保管
(一)会计凭证的传递
会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。
(二)会计凭证的保管
会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。
第五节 会计账簿
一、会计账簿的意义和种类
(一)会计账簿的意义
会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。
设置和登记账簿，是编制财务报表的基础，是连接会计凭证与财务报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义。
【辅助讲解】
原始凭证、会计凭证和会计账簿的关系。设置和登记账簿，是编制财务报表的基础，是连接会计凭证与财务报表的中间环节。
(二)账簿的种类
账簿的种类见下图。
二、各种账务处理程序的特点、优缺点及适用范围
各种账务处理程序的特点、优缺点及适用范围如下表所示：
账务处理程序的特点、优缺点及适用范围
【例题33】记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序的主要不同点是( )。(2007年考题)
A.登记日记账的依据不同 B.编制记账凭证的依据不同
C.登记总分类账的依据不同 D.编制财务报表的依据不同
【答案】C
【解析】三者之间的差异就是登记总账的依据不同。
【例题34】记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序应共同遵循的程序有( )。
A.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记各种明细分类账
B.根据记账凭证逐笔登记总分类账
C.期末,现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符
D.根据总分类账和明细分类账的记录,编制财务报表
【答案】ACD
【解析】三种账务处理程序的主要区别在于登记总账的依据不同。记账凭证账务处理程序是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账;汇总记账凭证账务处理程序是根据汇总记账凭证登记总分类账;科目汇总表账务处理程序是根据科目汇总表登记总分类账。所以选项B根据记账凭证逐笔登记总分类账不是三种账务处理程序应共同遵循的程序。
第七节 会计电算化
【例题35】关于电算化会计档案保管，下列说法中正确的有( )。
A.由计算机打印输出的各种书面形式的会计凭证、会计账簿、会计报表及其他会计资料，应按照《会计档案管理办法》的规定进行保管
B.以磁盘、光盘、微缩胶片等磁性介质存储的会计数据(会计凭证、会计账簿、会计报表等数据)，视同会计资料或档案进行保存
C.会计电算化系统开发和使用的全套文档资料及软件程序，也视同会计档案保管
D.不能将磁盘、光盘、微缩胶片等磁性介质存储的会计数据作为会计档案进行保管
【答案】ABC
【解析】会计档案可以是由计算机打印输出的各种书面形式的会计凭证、会计账簿、会计报表及其他会计资料，也可以是以磁盘、光盘、微缩胶片等磁性介质存储的会计数据。
【本章小结】
1.掌握会计职能;
2.掌握资产、收入、利得和损失的概念，掌握引起资产、负债、所有者权益变动事项;
3.掌握会计凭证的分类;
4.掌握账簿的分类;
5.掌握不同账务处理程序的区别。
