存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中：
存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。
存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。
某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为( )万元。(2007年考题)
A.27 B. 29 C.29.25 D.31.25
【答案】A
【解析】该批材料的采购成本=25+2=27(万元)。
其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价(含增值税)50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤( )元。(2008年考题)
A.50 B.51.81 C.52 D.53.56
【答案】D
【解析】该批材料入库的实际单位成本=(2060×50+3500+620)/(2060-60)=53.56(元/公斤)。
下列各项，构成工业企业外购存货入账价值的有( )。
A.买价 B.运杂费 C.运输途中的合理损耗 D.入库前的挑选整理费用
【答案】ABCD
【解析】购入的存货，其实际成本包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用。
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
某商品流通企业采购甲商品200件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为68万元，另支付采购费用20万元。该企业采购的该批商品的单位成本为( )万元。
A.2 B.2.1 C.2.34 D.2.44
【答案】B
【解析】总成本=200×2+20=420(万元)，单位成本=420÷200=2.1(元/件)。
存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。
存货成本的构成如下图所示：
下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：
1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。
2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。
3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。
【例题19·多选题】下列项目中，应计入存货成本的有( )。
A.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费
B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
C.库存商品的仓储费用
D.存货的加工成本
【答案】AD
【解析】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本
日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。
在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。
【例题·计算题】甲公司2008年12月份A商品有关收、发、存情况如下：
(1)12月1日结存300件，单位成本为2万元。
(2)12月8日购入200件，单位成本为2.2万元。
(3)12月10日发出400件。
(4)12月20日购入300件，单位成本为2.3万元。
(5)12月28日发出200件。
(6)12月31日购入200件，单位成本为2.5万元。
要求：
(1)用先进先出法计算A商品2008年12月份发出存货的成本和12月31日结存存货的成本。
(2)用月末一次加权平均法计算A商品2008年12月份发出存货的成本和12月31日结存存货的成本。
(3)用移动加权平均法计算A商品2008年12月份发出存货的成本和12月31日结存存货的成本。
【答案】
(1)
本月可供发出存货成本=300×2+200×2.2+300×2.3+200×2.5=2230万元。
本月发出存货成本=(300×2+100×2.2)+(100×2.2+100×2.3)=1270万元。
本月月末结存存货成本=2230-1270=960万元。
(2)
加权平均单位成本=2230÷(300+200+300+200)=2.23万元。
本月发出存货成本=(400+200)×2.23= 1338万元。
本月月末结存存货成本=2230-1338=892万元。
(3)
12月8日购货的加权平均单位成本=(300×2+200×2.2)÷(300+200)= 2.08万元。
12月10日发出存货的成本=400×2.08= 832万元。
12月20日购货的加权平均单位成本=(100×2.08+300×2.3)÷(100+300)= 2.245万元。
12月28日发出存货的成本=200×2.245=449万元。
本月发出存货成本=832+449=1281万元。
本月月末结存存货成本=2230-1281=949万元。
【例题20·计算题】某工业企业为增值税一般纳税人。发出材料成本按加权平均法计算。2008年7月1日库存A种原材料100吨，价值77905元，当月购入A种原材料4000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨800元，增值税额为544000元。另发生运输费用50000元(假定运费不考虑增值税)，装卸费用12000元，途中保险费用13900元。上述款项均以银行存款支付。原材料验收入库时发现运输途中发生合理损耗5吨。
本月生产甲产品领用该种材料2000吨，生产乙产品领用该种材料1600吨，行政管理部门领用400吨。
要求：
(1)计算购入A种材料的入账价值及单位采购成本;
(2)编制购入材料的会计分录;
(3)计算A材料的加权平均单价;
(4)编制领用材料的会计分录。
【答案】
(1)A原材料的入账价值=800×4000+50000+12000+13900=3275900元
A原材料的单位采购成本=3275900÷(4000-5)=820(元/吨)
(2)购入材料的会计分录
借：原材料 3275900
应交税费—应交增值税(进项税额) 544000
贷：银行存款 3819900
(3)A原材料发出的单位成本=(77905+3275900)÷(100+3995)=819(元/吨)
(4)领用材料的会计分录
借：生产成本—基本生产成本—甲产品 1638000
—乙产品 1310400
管理费用 327600
贷：原材料 3276000
1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异
2.基本核算程序
【例题21·判断题】企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。( )(2008年考题)
【答案】√
【解析】企业采用计划成本对材料进行日常核算,应按月计算材料成本差异率。
【例题22·计算题】某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2009年4月份有关资料如下：
(1)“原材料”账户月初余额80000元，“材料成本差异”账户月初借方余额1000元，“材料采购”账户月初借方余额21000元(上述账户核算的均为甲材料)。
(2)4月5日，企业上月已付款的甲材料2000公斤如数收到，已验收入库。
(3)4月10日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为58900元，增值税额10013元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。
(4)4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺100公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。
(5)4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料6000公斤，全部用于产品生产。
要求： 根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。
【答案】
(1)4月5日收到材料时：
借：原材料 20000
材料成本差异 1000
贷：材料采购 21000
(2)4月10日从外地购入材料时：
借：材料采购 58900
应交税费-应交增值税(进项税额) 10013
贷：银行存款 68913
(3)4月20日收到4月10日购入的材料时：
借：原材料 59000
贷：材料采购 58900
材料成本差异 100
(4)4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录
材料成本差异率 =(+1000+1000-100)÷(80000+20000+59000)=+1.195%
发出材料应负担的材料成本差异=60000×(+1.195%) =+717元
借：生产成本 60000
贷：原材料 60000
借：生产成本 717
贷：材料成本差异 717
(5)月末结存材料的实际成本=(80000+20000+59000-60000)+(1900-717)=100183元。
包装物核算内容包括：(1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物;(2)随同商品出售而不单独计价的包装物;(3)随同商品出售而单独计价的包装物;(4)出租或出借给购买单位使用的包装物。
【例题23·单选题】企业对随同商品出售单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到( )。
A.“制造费用”科目 B.“销售费用”科目
C.“管理费用”科目 D.“其他业务成本”科目
【答案】D
【解析】随同商品出售而单独计价的包装物的实际成本应记入“其他业务成本”科目。
低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。
为了反映和监督低值易耗品的增减变化及其结存情况，企业应当设置“周转材料--低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。
委托加工物资核算图示如下：
【例题24·单选题】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是( )。(2008年考题)
A.发出材料的实际成本 B.支付给受托方的加工费
C.支付给受托方的增值税 D.受托方代收代缴的消费税
【答案】C
【解析】支付给受托方的增值税应作为进项税额抵扣，不应计入委托加工材料成本。
【例题25·计算题】甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品。甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。甲企业对材料采用计划成本进行核算。有关资料如下：
(1)甲企业发出材料一批，计划成本为100000元，材料成本差异率为-2%。
(2)按合同规定，甲企业用银行存款支付乙企业加工费10000元(不含增值税)，支付增值税1700元，支付消费税2000元
(3)甲企业用银行存款支付往返运杂费1000元(不考虑增值税进项税额)。
(4)甲企业委托乙企业加工完成后的材料计划成本为120000元，该批材料已验收入库。
要求：编制甲企业委托加工材料发出、支付有关税费和入库有关的会计分录(“应交税费”账户需列出明细账，增值税需列出专栏)。
【答案】
(1)借：委托加工物资 98000
材料成本差异 2000
贷：原材料 100000
(2)借：委托加工物资 10000
应交税费—应交增值税(进项税额)1700
应交税费—应交消费税 2000
贷：银行存款 13700
(3)借：委托加工物资 1000
贷：银行存款 1000
(4)借：原材料 120000
贷：委托加工物资 109000
材料成本差异 11000
商品流通业发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。
【例题26·】某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2009年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为( )万元。
A.1300 B.1900 C.2110 D.2200
【答案】C
【解析】销售毛利=(3000-300)×30%=810(万元)，2月末存货成本=1200+2800-(3000-300-810)=2110(万元)。
【例题27·单选题】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元;本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元;本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为( )万元。
A.46 B.56 C.70 D.80
【答案】 B
【解析】本月销售商品的实际成本=80×(30+40)/(46+54)=56(万元)。
【例题28·单选题】企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是( )。
A.管理不善造成的存货净损失 B.自然灾害造成的存货净损失
C.应由保险公司赔偿的存货损失 D.应由过失人赔偿的存货损失
【答案】A
【解析】对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目;扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出—非常损失”科目。
(一)存货跌价准备的计提和转回
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
【例题29·单选题】某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价为110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为( )万元。(2007年考题)
A.-10 B.0 C.10 D.12
【答案】D
【解析】20×7年3月31日该存货可变现净值=110-20-2=88万元，其成本为100万元，应计提的存货跌价准备=100-88=12(万元)。
当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。
转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。
企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。
长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
【例题30·多选题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有( )。
A.对子公司的投资
B.对联营企业和合营企业的投资
C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资
D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资
【答案】ABC
【解析】重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按金融工具准则的有关规定处理。
长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法;二是权益法。
1.成本法核算的长期股权投资的范围
(1)企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。
(2)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
2.权益法核算的长期股权投资的范围
企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。
(1)企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。
(2)企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。
【例题31·单选题】按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用权益法核算的是( )。
A.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资
B.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
C.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的投资
D.投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资
【答案】D
【解析】“选项C”执行《企业会计准则—金融工具确认和计量》，“选项D”应采用权益法核算。
除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。
此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。
长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，贷记“银行存款”科目。
【例题32·单选题】甲公司2007年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%的股份(B公司为非上市公司)，甲公司以银行存款支付买价510万元，同时支付相关税费10万元。甲公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为5000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为5500万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为( )万元。
A.520 B.525 C.500 D.550
【答案】A
【解析】甲公司应确认的长期股权投资的初始投资成本=510+10=520万元。
企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。
属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。
【例题33·单选题】2007年1月5日，甲公司以银行存款1 200万元取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的5%，另支付相关税费5万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司采用成本法核算该长期股权投资。2007年3月10日，乙公司宣告发放2006年度现金股利共200万元。假设不考虑其他因素，甲公司2007年3月末该项长期股权投资的账面余额为( )万元。(2008年考题)
A.1 000 B.1 195 C.1 200 D.1 205
【答案】 B
【解析】长期股权投资的账面余额=(1200+5)-200×5%=1195(万元)。
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
【例题34·计算分析题】甲公司有关长期股权投资的业务如下：
(1)2008年1月2日，甲公司用银行存款2000万元取得乙公司10%的股权，另支付相关税费20万元，并准备长期持有。
(2)2008年2月25日，乙公司宣告2007年股利分配方案，派发400万元现金股利。
(3)2008年3月10日收到现金股利。
(4)2008年度，乙公司实现净利润800万元。
(5)2009年2月1日，甲公司将持有的乙公司的股票全部售出，收到价款净额1900万元，款项已由银行收妥。
要求：编制甲公司上述经济业务事项的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)借：长期股权投资 2020
贷：银行存款 2020
(2)借：应收股利 40
贷：长期股权投资 40
(3)借：银行存款 40
贷：应收股利 40
(4)无分录
(5)借：银行存款 1900
投资收益 80
贷：长期股权投资 1980
(一) 科目设置：
长期股权投资—XX公司(成本)
(损益调整)
(其他权益变动)
(二)权益法核算的会计处理
企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理：
1.“成本”明细科目的会计处理
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—XX公司(成本)”科目，贷记“营业外收入”科目。
【例题35·判断题】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。( )(2008年考题)
【答案】×
【解析】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。
2.“损益调整”明细科目的会计处理
(1)被投资单位发生盈利：
借：长期股权投资--XX公司(损益调整)
贷：投资收益
(2)被投资单位发生亏损：
借：投资收益
贷：长期股权投资—XX公司(损益调整)
(3) 被投资单位宣告分派现金股利：
借：应收股利
贷：长期股权投资—XX公司(损益调整)
【例题36·多选题】下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有( )。(2008年考题)
A.被投资单位实现净利润
B.被投资单位宣告发放股票股利
C.被投资单位宣告发放现金股利
D.被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动
【答案】 ACD
【解析】被投资单位宣告发放股票股利，不影响被投资单位所有者权益的变动，投资企业不能进行账务处理。
3.“其他权益变动”的会计处理
在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资一一其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积—一其他资本公积”科目。
4.处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
(一)长期股权投资减值金额的确定
(二)长期股权投资减值的会计处理
企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。
长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【例题37·判断题】企业持有的长期股权投资发生减值的，减值损失一经确认，即使以后期间价值得以回升，也不得转回。 ( ) (2007年考题)
【答案】√
【例题38·判断题】企业对长期股权投资计提的减值准备，在该长期股权投资价值回升期间应当转回，但转回的金额不应超过原计提的减值准备。( )(2008年考题)
【答案】×
【解析】长期股权投资计提的减值准备一经计提，在持有期间不得转回。
【例题39·计算分析题】甲上市公司发生下列长期股权投资业务：
(1)2008年1月2日，购入乙公司股票2000万股，占乙公司有表决权股份的20%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其作为长期股权投资核算。每股买入价10.5元，每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元，另外支付相关税费20万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)为102000万元。
(2)2008年3月15日，收到乙公司宣告分派的现金股利。
(3)2008年度，乙公司实现净利润10000万元。
(4)2009年2月15日，乙公司宣告分派2008年度股利，每股分派现金股利0.20元。
(5)2009年3月10日，甲上市公司收到乙公司分派的2008年度的现金股利。
(6)2010年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款22200万元(不考虑长期股权投资减值及相关税费)。
要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。
(“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)借：长期股权投资--成本 20020
应收股利 1000
贷：银行存款 21020
应确认营业外收入=102000×20%-20020=380万元
借：长期股权投资--成本 380
贷：营业外收入 380
(2)借：银行存款 1000
贷：应收股利 1000
(3)借：长期股权投资——损益调整 2000
贷：投资收益 2000
(4) 借：应收股利 400
贷：长期股权投资——损益调整 400
(5)借：银行存款 400
贷：应收股利 400
(6)借：银行存款 22200
贷：长期股权投资——成本 20400
——损益调整 1600
投资收益 200
