(一)固定资产的概念和特征
(二)固定资产的确认
在实务中，对于固定资产进行确认时，还需要注意以下两个问题：
1.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
【例题40·判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。( )(2008年考题)
【答案】√
【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
2.与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本;不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
(三)固定资产的分类
(四)固定资产的核算
为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。
(一)外购固定资产
企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
(二)建造固定资产
企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。
1.自营工程
【例题41·单选题】某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资100000元，支付增值税17000元，全部用于建造中。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本2000元，售价2500元，支付工程人员工资20000元，提取工程人员的福利费2800元，支付其他费用3755元。该企业适用的增值税税率为17%，则该房屋的实际造价为( )元。
A.145 980 B.145 895 C.145 555 D.143 095
【答案】A
【解析】房屋的实际造价=100000+17000+2000+2500×17%+20000+2800+3755=145980元。
2.出包工程
(一)固定资产折旧概述
1.折旧的概念
2.影响固定资产折旧的因素
影响折旧的因素主要有以下几个方面：
(1)固定资产原价，是指固定资产的成本。
(2)预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
(3)固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。
(4)固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
【例题42·多选题】下列各项，影响固定资产折旧的因素有( )。(2007年考题)
A.预计净残值 B.原价
C.已计提的减值准备 D.使用寿命
【答案】ABCD
【解析】固定资产计提折旧时应考虑已提减值准备因素。
3.计提折旧的范围
除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：
第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产;
第二，单独计价入账的土地。
在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：
(1)固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
(2)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
【例题43·多选题】下列各项固定资产，应当计提折旧的有( )。(2007年考题)
A.闲置的固定资产 B.单独计价入账的土地
C.经营租出的固定资产 D.已提足折旧仍继续使用的固定资产
【答案】AC
【解析】单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产不能计提折旧。
(3)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
【例题44·判断题】因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用。 ( )(2006年考题)
【答案】√
【例题45·判断题】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提的折旧。 ( ) (2007年考题)
【答案】×
【解析】不应调整已计提的折旧。
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限
=原价×(1-预计净残值/原价)÷预计使用年限
=原价×年折旧率
单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
3.双倍余额递减法
折旧率=2/预计使用年限×100%(直线折旧率的两倍)
折旧额=固定资产账面净值×折旧率
在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
【例题46·单选题】某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额为( )万元。(2007年考题)
A.39.84 B.66.4 C.79.68 D.80
【答案】D
【解析】应计提的年折旧额=200×2/5=80(万元)。
折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%
折旧额=(固定资产原值-预计残值)×折旧率
已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值(固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额)以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。
【例题47·单选题】某企业2003年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。该设备2005年计提的折旧额为( )万元。(2006年考题)
A.16.8 B.21.6 C.22.4 D.24
【答案】C
【解析】该设备应从2004年1月1日起开始计提折旧，2005年计提的折旧额为(90-6)×4/15=22.4万元。
【例题48·计算分析题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2009年发生固定资产业务如下：
(1)1月20日，企业管理部门购入一台不需安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为478万元，增值税为81.26万元，另发生运杂费2万元，款项均以银行存款支付。
(2)A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，净残值为23万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。
(3)7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元，增值税为102万元，另发生保险费10万元，款项均以银行存款支付。
(4)8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费10万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。
(5)B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为20万元，预计总工时为2万小时。9月，B设备实际使用工时为200小时。
假定购入上述设备的增值税可以作为进项税额抵扣。除上述资料外，不考虑其他因素。
要求：
(1)编制甲企业2009年1月20日购入A设备的会计分录。
(2)计算甲企业2009年2月A设备的折旧额并编制会计分录。
(3)编制甲企业2009年7月15日购入B设备的会计分录。
(4)编制甲企业2009年8月安装B设备及其投入使用的会计分录。
(5)计算甲企业2009年9月B设备的折旧额并编制会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)
借：固定资产 480 (478+2)
应交税费—应交增值税(进项税额)81.26
贷：银行存款 561.26
(2)
2009年2月A设备的折旧额=480×2/10÷12=8(万元)
借：管理费用 8
贷：累计折旧 8
(3)
借：在建工程 610 (600+10)
应交税费—应交增值税(进项税额) 102
贷：银行存款 712
(4)
借：在建工程 10
贷：银行存款 10
借：固定资产 620
贷：在建工程 620
(5)
2009年9月B设备的折旧额=(620-20)/2×200/10000=6(万元)。
借：制造费用 6
贷：累计折旧 6
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除;不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
【例题49·判断题】企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。( )
【答案】√
【例题50·单选题】某企业对一座建筑物进行改建。该建筑物的原价为100万元，已提折旧为60万元。改建过程中发生支出30万元。被替换部分固定资产的账面价值为5万元。该建筑物改建后的入账价值为( )万元。
A.65 B.70 C.125 D.130
【答案】A
【解析】改建后的入账价值=(100-60)+30-5=65万元。
企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用等”科目，贷记“银行存款”等科目;企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例题51·多选题】下列各项中，应计入固定资产成本的有( )
A.固定资产修理发生的人工费用
B.固定资产安装过程中领用原材料所负担的增值税
C.固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息
D.固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失
【答案】BD
【解析】选项A计入当期损益;选项C计入财务费用。
固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。
企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”核算，清理的净损益计入当期营业外收支。
【例题52·单选题】某企业出售一幢办公楼，该办公楼账面原价370万元，累计折旧115万元，未计提减值准备。出售取得价款360万元，发生清理费用10万元，支付营业税18万元。假定不考虑其他相关税费。企业出售该幢办公楼确认的净收益为( )万元。(2006年考题)
A.10 B.77 C.95 D.105
【答案】B
【解析】企业出售该幢办公楼确认的净收益=(360-10-18)-(370-115)=77万元。
(一)固定资产盘盈
(二)固定资产盘亏
固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。
固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【例题53·多选题】下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的有( )。
A.计提固定资产减值准备 B.计提固定资产折旧
C.固定资产改扩建 D.固定资产大修理
【答案】ABC
【解析】固定资产大修理应费用化，不会引起固定资产账面价值发生变化。
【例题54·计算分析题】某企业发生下列经济业务：
(1)经批准于2006年1月1日发行每张面值100元，票面利率为6%(实际利率与票面利率一致)，期限5年的债券20000张，该债券为一次还本付息债券，每年12月31日计提利息，发行收入已收到并存入银行(不考虑发行费用)。该企业发行债券筹集资金当期全部用于某建设项目，该项目建造的是企业一条生产线。该企业按年计提债券利息。该项目从2006年1月1日开始动工，将于2006年12月31日完工并达到预计可使用状态。建造过程中还发生以下业务：
①领用自产产品一批，成本为200万元，由于市场销售状况不好，目前市场售价也为200万元，增值税税率为17%;
②用上述债券取得的款项购入工程物资一批，购买价为200万元，增值税为34万元，用银行存款支付。
③建造生产线领用上述购入的全部工程物质。
④工程建造过程中发生的在建工程人员工资总额180万元，尚未支付。
⑤企业的辅助生产车间提供相关的供电服务共计140万元。
⑥2006年12月31日完工并达到预计可使用状态;
(2)该生产线投入使用后，企业采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为4年，无残值。
(3)2008年6月末，由于企业经营不善，需要一批资金周转，决定将该生产线处置，取得价款750万元，价款已经收到并存入银行。以银行存款支付清理费用10万元。
假定购入工程物资的增值税应计入工程物资成本，2006年应付债券利息应计入工程成本。
要求：
(1)根据上述资料编制2006年有关应付债券的会计分录;
(2)根据资料(1)中①至⑥编制相关会计分录;
(3)计算2007、2008年应计提的固定资产折旧金额;
(4)根据资料(3)编制固定资产处置的相关会计分录。
(分录中的金额单位为万元)
【答案】
(1)2006年1月1日收到发行债券价款：
借：银行存款 200
贷：应付债券—面值 200
2006年12月31日应计提债券利息=200×6%=12(万元)：
借：在建工程 12
贷：应付债券—应计利息 12
(2)
①
借：在建工程 234
贷：库存商品 200
应交税费——应交增值税(销项税额)34
②借：工程物资 234
贷：银行存款 234
③借：在建工程 234
贷：工程物资 234
④借：在建工程 180
贷：应付职工薪酬 180
⑤借：在建工程 140
贷：生产成本—辅助生产成本 140
⑥借：固定资产 800
贷：在建工程 800(12+234+234+180+140)
(3)
2007年应计提折旧额=800×4/10=320(万元)
2008年应计提折旧额=800×3/10×6/12=120(万元)
(4)
借：固定资产清理 360
累计折旧 440
贷：固定资产 800
借：固定资产清理 10
贷：银行存款 10
借：银行存款 750
贷：固定资产清理 370
营业外收入 380
无形资产应当按照成本进行初始计量。企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。取得的方式不同，其会计处理也有所差别。
(1)外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。企业购入的无形资产，应按实际支付的成本，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
(2)自行研究开发的无形资产
企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。
内部研究开发费用的会计处理图示如下：
【例题55·单选题】2007年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为( )万元。(2008年考题)
A.0 B.150 C.650 D.800
【答案】C
【解析】只有费用化部分在当期计入管理费用科目中，才会影响当期利润总额。因研发活动尚未完成，所以符合资本化条件的金额150万元不影响利润总额。
企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
(2)无形资产的应摊销金额、摊销期和摊销方法
使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;②可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产的残值一般视为零。
对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用(即其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
【例题56·判断题】某项无形资产的预计使用年限没有超过相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限的，该无形资产应当在其预计使用年限内分期摊销。 ( )(2006年考题)
【答案】√
企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，并记入“累计摊销”科目。企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“累计摊销”科目;出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本，借记“制造费用”等科目，贷记“累计摊销”科目。
【例题57·多选题】企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入( )。(2007年考题)
A.管理费用 B.制造费用
C.财务费用 D.其他业务成本
【答案】ABD
【解析】如果无形资产专门用于产品的生产,那么无形资产的摊销应计入制造费用。
企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出。
无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。
企业处置无形资产时，应按实际收到的金额等，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。
【例题58·单选题】某企业以350万元的价格转让一项无形资产，适用的营业税税率为5%。该无形资产原购入价450万元，合同规定的受益年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年，转让时已使用4年。不考虑减值准备及其他相关税费。企业在转让该无形资产时确认的净收益为( )万元。(2006年考题)
A.32.5 B.50 C.62.5 D.80
【答案】C
【解析】无形资产每年的摊销额为450/10=45万元，则转让无形资产时无形资产的账面余额为450-45×4=270万元，转让无形资产应确认的净收益为350-270-350×5%=62.5万元
【例题59·单选题】某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转让价款28万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为( )万元。(2008年考题)
A.—2 B.1.6 C.3 D.8
【答案】B
【解析】该企业应确认的转让无形资产净收益=28-1.4-(50-20-5)=1.6(万元)。
4.无形资产减值
(1)无形资产减值金额的确定
无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
(2)无形资产减值的会计处理
企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失--计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。
无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【例题60·多选题】下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有( )。(2008年考题)
A.坏账准备 B.存货跌价准备
C.无形资产减值准备 D.固定资产减值准备
【答案】 AB
【解析】 固定资产减值准备和无形资产的减值准备一经计提，在以后会计期间不得转回。
【例题61·计算分析题】甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：
(1)20×7年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付开发费用280万元，其中满足资本化条件的为150万元。20×7年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。
(2)该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。
(3)20×7年12月1日，将该项专利权转让，实际取得价款160万元，应交营业税 8万元，款项已存入银行。
要求：
(1)编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。
(2)编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。
(3)编制甲上市公司形成专利权的会计分录。
(4)计算甲上市公司20×7年7月专利权摊销金额并编制会计分录。
(5)编制甲上市公司转让专利权的会计分录。
(会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)。(2007年考题)
【答案】
(1)借：研发支出—资本化支出 150
—费用化支出 130
贷：银行存款 280
(2)借：管理费用 130
贷：研发支出—费用化支出 130
(3)借：无形资产 150
贷：研发支出—资本化支出 150
(4)2007年7月专利权摊销金额=150÷5÷12=2.5(万元)
借：管理费用 2.5
贷：累计摊销 2.5
(5)借：银行存款 160
累计摊销 12.5
贷：无形资产 150
应交税费一应交营业税 8
营业外收入 14.5
其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。
长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。企业应通过“长期待摊费用”科目，核算长期待摊费用的发生、摊销和结存等情况。
摊销长期待摊费用时，应当记入“管理费用”、“销售费用”等科目。
【例题62·判断题】以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，企业应通过长期待摊费用科目核算。( )
【答案】√
【本章重点】
1.现金清查和银行存款余额调节表
2.应收账款及坏账
3.交易性金融资产
4.存货的取得、持有、发出、期末的核算
5.长期股权投资的核算方法
6.固定资产的取得、后续计量及处置的核算
7.无形资产的核算
