第二章 货币资金
2.1货币资金概述
ⅰ、【考点分析】
货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。
2.1.1库存现金
在会计理论中，现金的概念有广义和狭义之分：（1）现金广义概念是指库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证。所谓符合现金定义的票证，一般是指银行汇票、银行本票、信用卡等票证。由此来看，现金的广义概念实际上就是指货币资金。（2）现金狭义概念仅指库存现金，包括人民币现金和外币现金。本章所指现金属于狭义的现金。
2.1.2银行存款
银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。
（一）银行存款使用要求
企业超限额现金必须送存银行，超使用范围开支必须转账结算。
（二）银行结算方式种类
货币资金收付业务可以采用9种结算方式，对于每一结算方式，主要掌握使用者、使用范围、付款期限和一些相关规定。可以按下表记忆了解：
期限
适用的会计科目
适用范围
备注
银行汇票
银行汇票的付款期限为自出票日起1个月内。
其他货币资金
适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位、个人各种款项的异地结算均可使用银行汇票。
银行本票
银行本票的付款期限为自出票日起2个月内。
其他货币资金
单位和个人在同一票据交换区域内即可使用银行本票。
分为不定额和定额两种。定额的面值为1000元；5000元；10000元；50000元。
商业汇票
票据的付款期限最长不得超过6个月；商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。
银行存款
凡是在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或者债权债务关系，才能使用商业汇票。
1.按承兑人的不同可分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。
2.银行承兑汇票有两个万分之五：
（1）万分之五的手续费
（2）万分之五的罚息
3.只在商业承兑汇票的贴现才会出现或有负债。
支票
付款期限为10天。
银行存款
单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。
1.支票分为现金支票、转账支票、和普通支票。在普通支票左上角划两条平行线的为划线支票。
2.转账支票和划线支票只能用于转账；现金支票只能用于支取现金，不能用于转账；普通支票既可用于转账也可用于支取现金。
信用卡
略
其他货币资金
凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。
1.信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。
2.透支期最长为60天。
汇兑
略
银行存款
异地结算
汇兑分为信汇和电汇两种
委托收款
付款单位应在收到委托收款通知的次日起3日内，主动通知银行是否付款。如果不通知银行，银行视同企业同意付款并在第4日，从单位账户中付出此笔委托收款款项。
银行存款
无论单位还是个人都可凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项收取，无论同城或异地均可；委托收款适用于收取电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业费等有关款项。
委托收款分邮寄和电报划回两种
托收承付
略
银行存款
使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。
1.托收承付款项划回方式分为邮寄和电报两种；
2.托收承付结算每笔金额起点为10000元。新华书店系统每笔金额起点为1000元。
3.验单付款的承付期为3天；验货付款的承付期为10天。
信用证
略
其他货币资金
信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。
略
2.1.3其他货币资金
其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款。
ⅱ、相关链接（无）
2.2货币资金业务的会计处理
ⅰ、【考点分析】
2.2.1库存现金业务的会计处理
现金长短款的会计处理应作为重点掌握内容，具体账务处理如下表：
当时
处理时
借：现金
贷：待处理财产损溢-----待处理流动资产损溢
借：待处理财产损溢
贷：其他应付款（有主款项）
营业外收入（无主款项）
盘亏（现金短款）
当时
处理时
借：待处理财产损溢
贷：现金
借：管理费用（企业承担部分）
其他应收款（责任赔款部分）
贷：待处理财产损溢
【要点提示】现金的盘盈或盘亏应重点把握盘盈、盘亏的费用归属对象，另外要和存货及固定资产盘盈、盘亏的会计处理进行对比。此知识点通常在多项选择题中以甄别盘盈盘亏会计处理的正误为测试角度。
经典例题【多选题】下列有关盘盈、盘亏的会计论断中，正确的是（ ）。
a．存货的盘盈最终会冲减发现当期的“管理费用”；
b．固定资产的盘盈应追加发现当期的“营业外收入”；
c．现金的盘盈应将无人认领的部分确认为当期的“营业外收入”；
d．存货盘亏中属于正常损失的部分应列入当期的“管理费用”；
e．固定资产盘亏应作重大前期差错更正处理
【答案】acd
【解析】备选答案b：固定资产盘盈应作前期差错更正处理；备选答案e：固定资产盘亏中属于保险赔偿部分或责任人赔偿部分的列入“其他应收款”，其他部分列入“营业外支出”。
2.2.2银行存款业务的会计处理
（一）银行存款核算范围
并非所有在银行的存款都通过“银行存款”科目核算，外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款等，虽然属于企业的存款，但不在“银行存款”科目核算，而是通过“其他货币资金”科目核算。
（二）银行存款核算要求
银行存款日记账序时登记，按月编制银行存款余额调节表，定期核对，按币种开设明细账。
（三）银行存款损失核算
对于因金融机构的破产而造成的无法收回的银行存款应计入“营业外支出”。
2.2.3其他货币资金业务的会计处理
其他货币资金的会计处理，大致可以分为办理（开立）、收到发票账单、退回余款三个阶段：
会计处理
1．办理或开立时
借：其他货币资金——××
贷：银行存款
2．收到发票账单
借：在途物资、材料采购、相关费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金——××
3．收到多余退款
借：银行存款
贷：其他货币资金——××
ⅱ、相关链接
对于现金长、短款的会计处理要注意与固定资产和存货的盘盈、盘亏进行对比，相关知识点解释见《存货》及《固定资产》两章。
2.3货币资金管理与控制
ⅰ、【考点分析】
2.3.1货币资金管理与控制的原则
（一）严格职责分工
（二）实行交易分开
（三）实施内部稽核
（四）实施定期轮岗制度
【要点提示】此知识点为多项选择题选材。
第二章 货币资金
2.1货币资金概述
ⅰ、【考点分析】
货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。
2.1.1库存现金
在会计理论中，现金的概念有广义和狭义之分：（1）现金广义概念是指库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证。所谓符合现金定义的票证，一般是指银行汇票、银行本票、信用卡等票证。由此来看，现金的广义概念实际上就是指货币资金。（2）现金狭义概念仅指库存现金，包括人民币现金和外币现金。本章所指现金属于狭义的现金。
2.1.2银行存款
银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。
（一）银行存款使用要求
企业超限额现金必须送存银行，超使用范围开支必须转账结算。
（二）银行结算方式种类
货币资金收付业务可以采用9种结算方式，对于每一结算方式，主要掌握使用者、使用范围、付款期限和一些相关规定。可以按下表记忆了解：
期限
适用的会计科目
适用范围
备注
银行汇票
银行汇票的付款期限为自出票日起1个月内。
其他货币资金
适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位、个人各种款项的异地结算均可使用银行汇票。
银行本票
银行本票的付款期限为自出票日起2个月内。
其他货币资金
单位和个人在同一票据交换区域内即可使用银行本票。
分为不定额和定额两种。定额的面值为1000元；5000元；10000元；50000元。
商业汇票
票据的付款期限最长不得超过6个月；商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。
银行存款
凡是在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或者债权债务关系，才能使用商业汇票。
1.按承兑人的不同可分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。
2.银行承兑汇票有两个万分之五：
（1）万分之五的手续费
（2）万分之五的罚息
3.只在商业承兑汇票的贴现才会出现或有负债。
支票
付款期限为10天。
银行存款
单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。
1.支票分为现金支票、转账支票、和普通支票。在普通支票左上角划两条平行线的为划线支票。
2.转账支票和划线支票只能用于转账；现金支票只能用于支取现金，不能用于转账；普通支票既可用于转账也可用于支取现金。
信用卡
略
其他货币资金
凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。
1.信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。
2.透支期最长为60天。
汇兑
略
银行存款
异地结算
汇兑分为信汇和电汇两种
委托收款
付款单位应在收到委托收款通知的次日起3日内，主动通知银行是否付款。如果不通知银行，银行视同企业同意付款并在第4日，从单位账户中付出此笔委托收款款项。
银行存款
无论单位还是个人都可凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项收取，无论同城或异地均可；委托收款适用于收取电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业费等有关款项。
委托收款分邮寄和电报划回两种
托收承付
略
银行存款
使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。
1.托收承付款项划回方式分为邮寄和电报两种；
2.托收承付结算每笔金额起点为10000元。新华书店系统每笔金额起点为1000元。
3.验单付款的承付期为3天；验货付款的承付期为10天。
信用证
略
其他货币资金
信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。
略
2.1.3其他货币资金
其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款。
ⅱ、相关链接（无）
2.2货币资金业务的会计处理
ⅰ、【考点分析】
2.2.1库存现金业务的会计处理
现金长短款的会计处理应作为重点掌握内容，具体账务处理如下表：
当时
处理时
借：现金
贷：待处理财产损溢-----待处理流动资产损溢
借：待处理财产损溢
贷：其他应付款（有主款项）
营业外收入（无主款项）
盘亏（现金短款）
当时
处理时
借：待处理财产损溢
贷：现金
借：管理费用（企业承担部分）
其他应收款（责任赔款部分）
贷：待处理财产损溢
【要点提示】现金的盘盈或盘亏应重点把握盘盈、盘亏的费用归属对象，另外要和存货及固定资产盘盈、盘亏的会计处理进行对比。此知识点通常在多项选择题中以甄别盘盈盘亏会计处理的正误为测试角度。
经典例题【多选题】下列有关盘盈、盘亏的会计论断中，正确的是（ ）。
a．存货的盘盈最终会冲减发现当期的“管理费用”；
b．固定资产的盘盈应追加发现当期的“营业外收入”；
c．现金的盘盈应将无人认领的部分确认为当期的“营业外收入”；
d．存货盘亏中属于正常损失的部分应列入当期的“管理费用”；
e．固定资产盘亏应作重大前期差错更正处理
【答案】acd
【解析】备选答案b：固定资产盘盈应作前期差错更正处理；备选答案e：固定资产盘亏中属于保险赔偿部分或责任人赔偿部分的列入“其他应收款”，其他部分列入“营业外支出”。
2.2.2银行存款业务的会计处理
（一）银行存款核算范围
并非所有在银行的存款都通过“银行存款”科目核算，外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款等，虽然属于企业的存款，但不在“银行存款”科目核算，而是通过“其他货币资金”科目核算。
（二）银行存款核算要求
银行存款日记账序时登记，按月编制银行存款余额调节表，定期核对，按币种开设明细账。
（三）银行存款损失核算
对于因金融机构的破产而造成的无法收回的银行存款应计入“营业外支出”。
2.2.3其他货币资金业务的会计处理
其他货币资金的会计处理，大致可以分为办理（开立）、收到发票账单、退回余款三个阶段：
会计处理
1．办理或开立时
借：其他货币资金——××
贷：银行存款
2．收到发票账单
借：在途物资、材料采购、相关费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金——××
3．收到多余退款
借：银行存款
贷：其他货币资金——××
ⅱ、相关链接
对于现金长、短款的会计处理要注意与固定资产和存货的盘盈、盘亏进行对比，相关知识点解释见《存货》及《固定资产》两章。
2.3货币资金管理与控制
ⅰ、【考点分析】
2.3.1货币资金管理与控制的原则
（一）严格职责分工
（二）实行交易分开
（三）实施内部稽核
（四）实施定期轮岗制度
【要点提示】此知识点为多项选择题选材。
2008年cpa会计命题规律简析一、2008年教材基本结构
2008年cpa会计教材共分二十七章，前十三章主干内容属于中级会计实务内容，后十四章主要属于高级会计实务内容，前半部分系统地讲解了六大会计要素的会计核算。具体而言，第一章《总论》介绍的是会计基本理论，包括四个基本假设、会计确认计量的一般原则及会计要素的分类、特征等内容。自第二章开始教材系统地介绍了货币资金、金融资产、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、投资性房地产等各项资产的确认、计量、记录和报告。第十章专门讲解了负债，第十一章讲解了所有者权益，自此反映财务状况的资产、负债及所有者权益三要素的内容阐述完毕。第十二章解析的是收入、费用和利润等反映企业经营成果的三要素。第十三章《财务报告》则将前述的六要素如何进行报告列示进行了详尽解析。
第十四章《或有事项》、第十五章《非货币性资产交换》、第十六章《债务重组》、第十七章《政府补助》、第十八章《借款费用》、第十九章《股份支付》、第二十章《所得税》、第二十一章《外币折算》、第二十二章《租赁》、第二十三章《会计政策变更》、第二十四章《资产负债表日后事项》、第二十五章《企业合并》、第二十六章《合并财务报表》、第二十七《每股收益》等十四章均以特殊经济业务为解释对象进行的高级会计实务的阐述。前半部分讲解的是基础会计核算，后半部分讲解的是特殊会计核算。
二、教材结构的调整
1.原第九章《非货币性资产交换》调整为第十五章；
2.原第十章《资产减值》调整为第九章；
3.原第十一章《负债》调整为第十章；
4.原第十二章《所有者权益》调整为第十一章；
5.原第十三章《收入、费用和利润》调整为第十二章；
6.原第十四章《财务报告》调整为第十三章；
7.原第十五章《或有事项》调整为第十四章；
8.原第二十八章《金融工具列报》分解至第十二章《所有者权益》和第十三章《财务报告》。
三、教材内容的变化
1。本章增加了第六节《会计科目》，对科目的设置作了详尽地解析，相应地《财务报告》改为第七节。
2。对于可靠性的解释增加了“（3）包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的。”
第二章? 货币资金
今年教材内容上与往年无差别。
第三章?? 金融资产
本章仅在界定交易性金融资产的交易费用时作了微调。即“企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于交易性金融资产所对应的交易费用。”
第四章?? 存货
今年教材内容上与往年无差别。
第五章
长期股权投资
权益法的会计核算中增加了如下内容：“在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销” 。
第六章?? 固定资产
新增了持有待售固定资产的界定条件
第七章?? 无形资产
今年教材内容上与往年无差别。
第八章 投资性房地产
增加了“空置建筑物”的会计核算
第九章?? 资产减值
需定期测试减值的资产增加了一项，即“尚未达到可使用状态的无形资产由于其价值具有不确定性，也需要定期进行减值测试。”
第十章??? 负债
1。视同销售的会计处理作了调整；? 2。删除了应付债券发行费用的会计处理。
3。修改了可转换公司债券案例中的数据
第十一章 所有者权益
1.增加了第一节《所有者权益核算的基本要求》；
2。将原第二十八章的下列内容纳入本章：
（1）权益工具与金融负债的区分；
（2）混合工具的分拆
第十二章
收入、费用和利润
本章内容未作调整
第十三章? 财务报告
原第二十八章《金融工具列报》的下列内容纳入本章：
1。金融工具一般信息披露要求
2。金融工具风险信息披露要求
第十四章? 或有事项
本章内容未作调整
第十五章
非货币性资产交换
1。补价比重的测算中增加了增值税的因素；
2。公允价值计量模式下 的会计处理中有关增值税的处理作了微调。
第十六章? 债务重组
本章内容未作调整
第十七章? 政府补助
本章内容未作调整
第十八章? 借款费用
本章内容未作调整
第十九章?? 股份支付
本章内容未作调整
第二十章??? 所得税
增加了合并报表中涉及所得税的会计处理
第二十一章 外币折算
本章内容未作调整
第二十二章 租赁
本章内容未作调整
第二十三章
会计政策变更
本章内容无本质变化。
第二十四章
资产负债表日后事项
本章对例解中的错误作了修正
第二十五章企业合并
本章内容未作调整
第二十六章
合并财务报表
本章内容未作调整
第二十七章 每股收益
本章内容未作调整
四、2008年cpa会计实务命题规律解析
（一）单项选择题的命题规律
1.2007年cpa会计试卷中单项选择题的知识点分布表
知识点分布（共20个，每个1分，总计20分）
第一章总论
资产的辨析
第三章金融资产
交易性金融资产损益的计算；持有至到期投资某时点账面价值的推算。
第四章存货
存货跌价准备的计算
第五章长期股权投资
权益法下投资产生的损益额的计算；同一控制下的控股合并产生的资本公积额的计算。
第六章固定资产
更新改造后固定资产入账价值的计算；固定资产折旧额的计算。
第九章资产减值
资产减值准备提取后能否转回的辨析
第十一章所有者权益
引起所有者权益总额发生变动的业务辨认
第十二章收入
管理费用的界定；建造合同收入的计算；营业外收入的界定
第十三章财务报告
投资活动现金流量的确认
第十五章非货币性资产交换
公允价值模式下非货币性资产交换中非现金资产转让收益的计算
第十六章债务重组
债务重组利得的计算
第十八章借款费用
专门借款利息费用资本化的计算
第二十一章外币业务
汇兑损益的计算
第二十二章租赁
未确认融资费用分摊率的选择方法
第二十四章资产负债表日后事项
有关资产负债表日后事项论断的正误判定
2.单项选择题的设计特点
（1）题目的覆盖面宽，难度加大。
2007年单项选择题共设计了20个，每个1分，共计20分，涉及15章的内容，章节的覆盖面较宽；在题目的设计上具有一定难度，较为明显的表现是：将一个完整计算链条集中于最后一环进行测试，提高了计算复杂性，比如测试更新改造固定资产的后续折旧计算，其间涉及到更新改造后固定资产新原价的计算、新折旧指标的推算及最终后续折旧额的计算。类似的还有权益法下投资产生的利润影响额的计算、交易性金融资产损益的计算、持有至到期投资某时点账面价值的计算等。
（2）体现新准则的变化
2007年教材根据新准则作了大规模调整，作为基础知识的测试题型，单项选择题考点也就向新准则有所倾斜，在这20个单项选择题中有关总论、存货、固定资产及收入等测试内容的8个题目选材于教材未调整内容，其余12个均为新修定或新增内容。
（3）更为强化实务操作能力
2007年的试卷中单项选择题有12个计算、8个理论判定，计算类占60%的份额，这说明此科目在计算能力上提出了更高的要求。
（二）多项选择题的命题规律
1. 2007年cpa会计实务多项选择题的知识点分布表
知识点分布（共12个，每个2分，总计24分）
第一章 总论
利得的辨析
第三章金融资产
有关可供出售金融资产会计处理的论断的正误判断；针对金融资产会计处理中涉及“资本公积”的论断进行正误判定。
第四章存货
存货成本构成要素的判定
第六章固定资产
固定资产会计处理的正误判定
第七章无形资产
有关无形资产会计处理的论断的正误判定
第十一章所有者权益
资本公积减少的会计处理原则
第十三章财务报告
关联方关系的辨认
第二十一章外币折算
记账本位币的确定
第二十三章会计政策变更
会计政策变更的界定
第二十四章资产负债表日后事项
资产负债表日后事项的确认
第二十六章合并财务报表
合并范围的确认
